2010年注冊會計師《會計》預習資料：租賃(8)

　　三、出租人融資租賃的處理

　　1.在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，計入“未實現(xiàn)融資收益”科目。

　　2.未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。利息收入的計算公式是：

　　利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率×期限

　　3.出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

　　已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

　　4.或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　四、經(jīng)營租賃的核算

　　1.承租人的處理

　　(1)對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(2)承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。

　　(3)或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　【例2】甲公司于2006年12月25日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租用乙公司的設(shè)備用于管理，租期1年，從2007年1月1日——2007年12月31日，租金120萬元。在簽訂合同日支付全年租金120萬元。為簽訂本協(xié)議，發(fā)生律師費等相關(guān)費用0.5萬元。甲公司在簽訂合同后已將租金支付給出租人。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)2006年12月支付租金時：

　　借：預付賬款 120

　　貸：銀行存款 120

　　(2)支付律師費等

　　借：管理費用 0.5

　　貸：銀行存款 0.5

　　(3)2007年每月攤銷租金時

　　借：管理費用 10

　　貸：預付賬款 10

　　2.出租人的處理

　　(1)出租人應(yīng)當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

　　(2)對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　(3)出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益。

　　(4)對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

　　(5)或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。