二、承租人融資租賃的處理
1.租入資產(chǎn)時(shí),視同自有資產(chǎn)入賬
根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
接例1,租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元,根據(jù)孰低原則,租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元;在2007年1月1日賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450(本+息)
長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用
2.初始直接費(fèi)用
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
接例1,假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用共10.72萬元,全部用銀行存款支付。會計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
貸:銀行存款 10.72
即固定資產(chǎn)原價(jià)為395萬元(384.28+10.72)。
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/STRONG>
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用(利息費(fèi)用)。
承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況,對未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮?實(shí)際利率):
(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
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