2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：租賃(3)

　　3.融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，此租賃屬于融資租賃。

　　(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5%;但新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例，有企業(yè)根據(jù)情況判斷。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設(shè)備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。

　　(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。下面從承租人角度計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，然后計(jì)算其與資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。

　　第一，先計(jì)算最低租賃付款額

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

　　最低租賃付款額中的“最低”是指在整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。

　　在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括：

　�、僮饨�，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款。如例1中，每年支付租金150萬(wàn)元，3年總租金為450萬(wàn)元。

　�、谫�(gòu)價(jià)，如果預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為理智的經(jīng)濟(jì)人，一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。

　　③或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金�；蛴凶饨鹪谧赓U開(kāi)始時(shí)是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來(lái)收取租金，另外支付或有租金�；蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式：

　　或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在110%—115%之間，每年再付租金30萬(wàn)元;物價(jià)指數(shù)在115%—120%之間，每年再付租金50萬(wàn)元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(理解為物價(jià)上漲多付的利息)。

　　或有租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的2%計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷(xiāo)售費(fèi)用)。

　�、苈募s成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些支出，在租賃開(kāi)始時(shí)也是不能確定的，不能計(jì)入最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用，管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　�、莩跏贾苯淤M(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已用現(xiàn)金支付，不作為最低租賃付款額，不計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。

　�、� 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。

　　接例1，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=150×3+0=450 (萬(wàn)元)

　　其支付時(shí)點(diǎn)為：*———*———*———*

　　150 150 150