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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料:租賃(2)

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,為您提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資料:租賃,希望對(duì)大家有所幫助。

  3.融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)

  符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:

  (1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人,此租賃屬于融資租賃。

  (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5%;但新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例,有企業(yè)根據(jù)情況判斷。

  (3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”,通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設(shè)備使用年限3年,租賃期3年,屬于融資租賃。

  (4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。下面從承租人角度計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值,然后計(jì)算其與資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。

  第一,先計(jì)算最低租賃付款額

  最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的,購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

  最低租賃付款額中的“最低”是指在整個(gè)租賃期內(nèi),可確定的、基本的付款額,在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。

  在租賃期內(nèi),承租人可能支付的款項(xiàng)包括:

 、僮饨,這是確定的,應(yīng)作為最低租賃付款額,計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款。如例1中,每年支付租金150萬元,3年總租金為450萬元。

  ②購價(jià),如果預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,作為理智的經(jīng)濟(jì)人,一定會(huì)購買,因此,也應(yīng)作為最低租賃付款額,計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。

 、刍蛴凶饨,是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金;蛴凶饨鹪谧赓U開始時(shí)是不確定的,不能作為最低租賃付款額。比如,雙方約定按基本利率6%來收取租金,另外支付或有租金;蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式:

  或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在110%—115%之間,每年再付租金30萬元;物價(jià)指數(shù)在115%—120%之間,每年再付租金50萬元等等。這種或有租金,租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的,只能在實(shí)際支付時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”(理解為物價(jià)上漲多付的利息)。

  或有租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。例如,協(xié)議規(guī)定,從租期的第二年起,每年按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的2%計(jì)算或有租金。顯然,這種或有租金,租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的,只能在實(shí)際支付時(shí),借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”(租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系,理解為銷售費(fèi)用)。

 、苈募s成本,是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些支出,在租賃開始時(shí)也是不能確定的,不能計(jì)入最低租賃付款額中,只能在實(shí)際支付時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“制造費(fèi)用,管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”科目。

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