2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(9)

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.因追加投資原因?qū)е略�持有的對�?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司投資的,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當按照上述例6進行處理。

　　2.除此之外,因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配中本企業(yè)享有份額的部分,確認為當期損益。

　　【例16】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,采用權(quán)益法核算。20×6年10月,甲公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法再對乙公司施加重大影響,且該項投資不存在活躍市場,公允價值無法可靠確定,出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時,該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調(diào)整為600萬元,出售取得價款1800萬元。

　　甲公司確認處置損益相關(guān)的會計分錄:

　　借:銀行存款 1800

　　貸:長期股權(quán)投資 1600(3200×50%)

　　投資收益 200

　　處置投資后,該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元,其中包括投資成本l300萬元,原確認的損益調(diào)整300萬元。假定在轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面未分配利潤為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時,取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按持股比例計算享有的分配原未分配利潤2600萬元的金額390萬元(2600×15%),應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值,超過部分確認為投資收益。假設(shè)分回400萬元，則賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利 400

　　貸：長期股權(quán)投資(2600×15%) 390

　　投資收益 10