三、存貨的期末計(jì)量(★)
1.按照規(guī)定,存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例3】2007年末,甲商品賬面余額100萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元,需計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
2.在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中,應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值
(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額,可以根據(jù)存貨的日常核算確定,即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上,加上本月增加的存貨,減去本月發(fā)出的存貨,即為存貨的期末余額。
(2)可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同,可變現(xiàn)凈值有二種確定方法:
、僦苯佑糜阡N售的存貨,包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等:
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià) — c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
、谟糜谛枰^續(xù)加工的存貨,包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等:
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià)— b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本— c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
(3)估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值,必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法:
、贋閳(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
、蹧](méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
歸納起來(lái)就是:有合同的執(zhí)行合同價(jià);沒(méi)有合同的執(zhí)行一般市場(chǎng)價(jià)格。
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