一、存貨的確認和初始計量
(一)存貨的概念與確認條件
存貨,是指企業(yè)在日;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時,應注意以下幾個問題:
(1)存貨的確認條件
某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認,應符合存貨的定義,并同時滿足以下條件:與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟利益的存貨,如毀損、過時等存貨,不應確認為存貨。
(2)提供勞務的企業(yè),期末勞務成本如有余額,應計入存貨中。例如,甲公司為乙公司提供技術咨詢服務, 2008年1月末, “勞務成本”科目賬面余額為10萬元,則應計入存貨項目?梢,存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。
(3)建筑施工企業(yè)正在施工中的工程,相當于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,屬于建筑施工企業(yè)的存貨。
(二)存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.外購的存貨
(1)存貨的采購成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
【例1】甲公司支付117萬元購入原材料,取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元,增值稅額17萬元,另發(fā)生運輸費3萬元(假設不考慮進項稅額抵扣)。則甲公司賬務處理如下:
借:原材料 103
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17
貸:銀行存款(117+3) 120
(2)商品流通企業(yè)進貨費用的特殊處理
、偕唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應當計入存貨采購成本。
、谝部梢韵冗M行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。
、燮髽I(yè)采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。
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