長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資初始計(jì)量如下表所示。
二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
原則:不以公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)損益。
同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。
注意:這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。
【例題2】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,2009年6月1日,甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。
(1)若甲公司支付銀行存款720萬元
借:長期股權(quán)投資 800
貸:銀行存款 720
資本公積—資本溢價(jià) 80
(2)若甲公司支付銀行存款900萬元
借:長期股權(quán)投資 800
資本公積—資本溢價(jià) 100
貸:銀行存款 900
如資本公積不足沖減,沖減留存收益
【例題3】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,2009年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股(每股面值1元)作為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán),同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。
借:長期股權(quán)投資 780 (1300×60%)
貸:股本 600
資本公積--股本溢價(jià) 180
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