2009年注冊會計師《會計》第六章固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　3.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產(chǎn)的成本，通過使用期間計提折舊，與相關(guān)收入配比。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應(yīng)將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]

　　貸：預(yù)計負債 [5000÷(1+10%)30]

　　2007利息費用=預(yù)計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1

　　借：財務(wù)費用 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　貸：預(yù)計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%

　　按照每年末計提利息，30年后，預(yù)計負債的余額(即本+息)為5000萬元。

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(★★)

　　(一)固定資產(chǎn)折舊

　　1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

　　(1)應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　　(2)預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

　　2.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

　　按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應(yīng)注意：

　�、賹σ堰_到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　�、芴幱谛蘩�、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

　�、莓�(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提;當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計提折舊。