2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第13章)

　　本節(jié)內(nèi)容：利潤的編制;現(xiàn)金流量表的編制;所有者權(quán)益變動表

　　三、利潤的編制

　　利潤表中各項目金額一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列，其中：營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和;營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制

　　1.現(xiàn)金的概念

　　現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。其中，銀行存款必須是可以隨時用于支付的存款;現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期債權(quán)投資。

　　2.現(xiàn)金流量的分類

　　(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。

　　(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。應(yīng)掌握兩句話：

　�、偻顿Y活動包括兩個內(nèi)容，既包括“對內(nèi)投資”(購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn))，也包括“對外投資”(購買股票、購買債券、投資辦企業(yè));

　　②投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。

　　(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。應(yīng)掌握兩句話：

　�、倩I資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”(接受現(xiàn)金投資)，也包括“債務(wù)”(與金融機構(gòu)形成的債務(wù)和發(fā)行債券形成的債務(wù));

　�、诨I資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。

　　3.編制方法

　　(1)編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有二種：直接法和間接法。

　　(2)在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法、T型賬戶法和直接分析填列法。具體例子可詳見教材例13-3。

　　五、所有者權(quán)益變動表

　　所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。具體說來，所有者權(quán)益變動表有二個內(nèi)容：

　　(1)上年年末所有者權(quán)益+會計政策變更、前期差錯更正引起的所有者權(quán)益變化=年初所有者權(quán)益。

　　(2)年初所有者權(quán)益+經(jīng)營者業(yè)績+與所有者的交易(包括投入資本和利潤分配)=年末所有者權(quán)益。

　　具體過程可參見教材中“所有者權(quán)益變動表”。