2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第四章)

　　存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等(包括直接用于出售的材料)直接用于出售的商品，而且沒有銷售合同的約定：

　　則存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等(包括直接用于出售的材料)直接用于出售的商品，且有銷售合同的約定：

　　①有銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值=存貨的合同價(jià)格-銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　�、跓o(wú)銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值=存貨的一般銷售價(jià)格(市場(chǎng)銷售價(jià)格或公允價(jià)值)-銷售存貨估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　3.如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或自制半成品

　　(1)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)產(chǎn)成品的成本=材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)的成本+至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本

　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)按成本計(jì)量;

　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品的成本，此時(shí)產(chǎn)成品發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品(存貨)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料、在產(chǎn)品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-至完工將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，其中產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)按照以下原則確定：

　�、佼�(dāng)產(chǎn)成品有銷售合同約定時(shí)：

　　1)產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)格

　　2)產(chǎn)成品數(shù)量超過(guò)合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)，超過(guò)的部分：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為一般銷售價(jià)格(市場(chǎng)銷售價(jià)格或公允價(jià)值)

　　②無(wú)合同：產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)為一般銷售價(jià)格(市場(chǎng)銷售價(jià)格或公允價(jià)值)

　　另外，需要注意的是，如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品生產(chǎn)的產(chǎn)成品分為有銷售合同約定和無(wú)銷售合同約定兩部分時(shí)，對(duì)應(yīng)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品也要分為有合同部分和無(wú)合同部分與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)來(lái)判斷材料、在產(chǎn)品或自制半成品是否發(fā)生減值，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司系上市公司，2008年年末庫(kù)存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存甲原材料、乙產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為60萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。乙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素，要求計(jì)算甲公司2008年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【答案】

　　1.乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=420-18=402(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(500-402)-100=-2(萬(wàn)元);

　　2.丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬(wàn)元)，

　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852(萬(wàn)元)，有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040(萬(wàn)元)，發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值：(1400-60)*20%=268(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260(萬(wàn)元)，沒有發(fā)生減值，無(wú)合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬(wàn)元計(jì)量。

　　3.甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612(萬(wàn)元)，甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(800-612)-0=188(萬(wàn)元)

　　綜上2008年甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備188+(-2)=186(萬(wàn)元)

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、傩枰�經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的大小，若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本，材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，材料應(yīng)當(dāng)按照其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。

　　②為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，有合同部分和無(wú)合同部分要分開計(jì)算可變現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。