注冊會計師(CPA)《會計》復習中的15個難點解析

　　11.納稅影響會計法下應該如何正確運用“遞延稅款”科目對時間性差異進行處理？

　　答：在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。因此，關鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會計上采用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產生應納稅時間性差異，在會計上表現為多計利潤少計費用，對于在當期可以少交時間性差異對應的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預提以后再交之意（負債性質）；如果會計上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時間性差異發(fā)生，在會計上表現為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷之意（資產性質）。

　　在遞延法下，稅率變動或開征新稅時不調整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時間性差異時，按新稅率計算，以前發(fā)生而在以后轉回的時間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉銷。在債務法下，稅率變動要對遞延稅款的賬面余額作出相應的調整，轉回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷，使得資產負債表上列示的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債更符合實際情況。教材P144例5上面的一段文字總結畫龍點睛，請考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務承租方的會計處理應注意什么問題？

　　答：作為承租方，比較關鍵的是在租賃開始日確認租人資產的價值，記錄未確認融資費用。通常是將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（30％），承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。此外，要注意相關折現率的確定。如計算最低租賃付款額的現值時，折現率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分攤未確認融資費用時，分攤率的選取原則要與現值計算的利率選定掛鉤，見教材P165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財務會計報告批準報出日前，發(fā)現2001年固定資產少提折舊400萬元，企業(yè)可以調整2002年度會計報表相關項目的期初數和上年數嗎？

　　答：不可以。此項差錯屬于發(fā)生在資產負債表日后事項期間的重大會計差錯，應按資產負債表日后事項規(guī)定進行處理。即調整2001年12月31日資產負債表相關項目的期末數、2001年度利潤表相關項目的本年累計數、2001年度利潤分配表相關項目的本年累計數以及2001年度現金流量表補充資料相關項目的金額。

　　14.在編制合并會計報表時，如企業(yè)集團內部長期債權投資項目金額與應付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理？

　　答：作合并價差處理。

　　15.企業(yè)集團內部當期購入的商品在當期全部實現對外銷售的情況下，還存在存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷問題嗎？

　　答：對于本期期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現內部銷售利潤仍要抵銷，無論是以個人財產還是家庭財產承擔責任，都應當保留其生活必需品和必要的生產工具。 個人獨資企業(yè)：個人獨資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任，只是在企業(yè)設立登記時明確以家庭共有財產作為個人出資的才依法以家庭共有財產對企業(yè)債務承擔無限責任。第四，適用法律。 個人獨資企業(yè)依照《個人獨資企業(yè)法》設立，個體工商戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設立。 第五，稅收管理。 首先從稅收管理上看，稅局對個體工商戶和個人獨資企業(yè)的稅收管理相對寬松，對建賬要求較低，在稅款征收方式上主要采用定額或定率征收。其次是涉及的所得稅，《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶生產經營所得征收個人所得稅。所以個體工商戶或個人獨資企業(yè)只需繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅。

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