2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(8)

　　4.3存貨的期末計量

　�、瘛ⅰ究键c分析】

　　4.3.1成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　1．成本：賬面成本（賬面余額）

　　2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　�。�1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)

　　①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金

　�、诳勺儸F(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)

　　A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。

　　B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。

　　經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備140元，分
　　錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失140

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備140

　�。�2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本

　　經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：

　　合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；

　　非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。

　　該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備300元，分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備300

　　另外，與之有關(guān)的兩個論斷：

　　A．對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。

　　B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。

　�、谟糜阡N售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用

　　4.3.2存貨減值的確認(rèn)條件　

　　發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：

　　1．市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

　　2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　　3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

　　5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

　　1．已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

　　2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　4.3.3科目設(shè)置及會計分錄

　　1．需設(shè)置的科目

　　“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價準(zhǔn)備”

　　2。會計分錄

　�。�1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　�。�2）反沖時：反之即可

　　4.3.4存貨計提減值準(zhǔn)備的方法

　　1．單項比較法。

　　2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨

　　經(jīng)典例題－3【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值?15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（�。┤f元。?

　　A.－0.5　B.0.5　C.2?D.5?

　　【答案】B

　　【解析】

　�。�1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；

　�。�2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；

　�。�3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

　　（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）

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