2008注會《會計》沖刺綜合題解題思路及復(fù)習(xí)提示

　　[經(jīng)典例題]甲公司系一家上市公司，法定盈余公積的計提比例為10％。在2007年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：

　�。�1）2007年1月1日，甲公司以6 400萬元的貨幣資金購買了A公司60％的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。

　�。�2）2007年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬股普通股為對價合并取得B公司80％的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接費(fèi)用20萬元，已用銀行存款付訖。

　　合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表

（單位：萬元）

　　假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤中含有2006年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；B公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。

　　假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。

　　甲公司、A公司、B公司在2007年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

　�。�1）2007年3月20日，A公司股東會決定分配2006年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。

　�。�2）B公司2007年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18％。

　　2007年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。甲公司本期銷售毛利率為20％。

　�。�3）2007年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值0.2萬元。

　�。�4）A公司2007年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2007年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2007年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準(zhǔn)備。

　�。�5）2007年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收B公司賬款余額為700萬元；年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元。

　�。�6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實(shí)現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2007年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

　�。�7）2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 500萬元；B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元。

　　其他資料：

　�。�1）2008年3月20日，A公司董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。

　�。�2）2008年4月2日，B公司股東會決定按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

　�。�3）適用的增值稅稅率為17％，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。

　　（4）甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為5％。

　�。�5）合并日A公司賬面上的存貨在2007年全部對外出售。

　�。�6）假設(shè)不考慮遞延所得稅。

　�。�1）做出甲公司購買日和合并日必要的會計處理。

　�。�2）編制甲公司2007年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　（3）編制甲公司2007年末有關(guān)合并抵銷分錄。

　　【例題答案】

　�。�1）甲公司購買日對A公司的投資處理：

　　2007年1月1日的投資分錄：

　　借：長期股權(quán)投資6 430

　　　　貸：銀行存款6 430

　　同時編制調(diào)整、抵銷分錄：

　　借：存貨260

　　　　固定資產(chǎn)2 880

　　　　無形資產(chǎn)900

　　　　股本3 000

　　　　資本公積1 800

　　　　盈余公積600

　　　　未分配利潤1 200

　　　　商譽(yù)46

　　　　貸：長期股權(quán)投資6 430

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益4 256

　　或：

　　借：存貨260

　　　　固定資產(chǎn)2 880

　　　　無形資產(chǎn)900

　　　　貸：資本公積4 040

　　借：股本3 000

　　　　資本公積5 840

　　　　盈余公積600

　　　　未分配利潤1 200

　　　　商譽(yù)46

　　　　貸：長期股權(quán)投資6 430

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益4 256

　　合并日甲公司對B公司的投資處理：

　　2007年6月1日投資分錄：

　　借：長期股權(quán)投資4 664（5 830×80％）

　　　　貸：股本1 600

　　　　　　資本公積-股本溢價3 064

　　借：資本公積-股本溢價160

　　　　管理費(fèi)用20

　　　　貸：銀行存款180

　　同時編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：

　　調(diào)整分錄：

　　借：資本公積1 864

　　　　貸：盈余公積800（1 000×80％）

　　　　　　未分配利潤1 064（1 330×80％）

　　抵銷分錄：

　　借：未分配利潤-年初9

　　　　貸：存貨9（50×18％）

　　借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備8

　　　　貸：未分配利潤-年初8

　　借：應(yīng)付賬款100

　　　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備5（100×5％）

　　　　貸：未分配利潤-年初5

　　借：股本2 000

　　　　資本公積1 500

　　　　盈余公積1 000

　　　　未分配利潤1 330

　　　　貸：長期股權(quán)投資4 664

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1 166