2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(5)

　　經(jīng)典例題－4【2007年單選題】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為（　�。�。

　　A.2062.14萬元　　　　B.2068.98萬元 C.2072.54萬元　　D.2083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】20×7年溢價攤銷額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬元），20×7年12月31日賬面價值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬元）。

　�。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y的轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　貸：持有至到期投資――成本
　　　　　　　　　　　 ――利息調(diào)整（也可能記借方）
　　　　　　　　　　　 ――應(yīng)計利息
　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　具體例解見教材案例。

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)的測試要點(diǎn)在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。

　�、�、相關(guān)鏈接

　　持有至到期投資本質(zhì)上就是債券投資，有關(guān)公司債的題目常以可轉(zhuǎn)換公司債券為設(shè)計對象，從投資方和發(fā)行方兩個角度進(jìn)行測試，所以考生應(yīng)結(jié)合應(yīng)付債券掌握此要點(diǎn)。

　　3.4　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　3.4.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

　�。ㄒ唬┵J款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

　�。ǘ�）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征

　　該類資產(chǎn)具有如下特征：

　　1.回收金額固定或可確定

　　2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒有。

　�。ㄈ�）不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)

　　1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；

　　2. 初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

　　3. 初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

　　4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

　　【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

　　3.4.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理

　�。ㄒ唬┵J款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理原則　

　　1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；

　　2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額；

　　3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計算；

　　4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

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