第二章 貨幣資金
2.1貨幣資金概述
Ⅰ、【考點分析】
貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
2.1.1庫存現(xiàn)金
在會計理論中,現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分:(1)現(xiàn)金廣義概念是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證,一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。由此來看,現(xiàn)金的廣義概念實際上就是指貨幣資金。(2)現(xiàn)金狹義概念僅指庫存現(xiàn)金,包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。本章所指現(xiàn)金屬于狹義的現(xiàn)金。
2.1.2銀行存款
銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。
。ㄒ唬┿y行存款使用要求
企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行,超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
。ǘ┿y行結(jié)算方式種類
貨幣資金收付業(yè)務可以采用9種結(jié)算方式,對于每一結(jié)算方式,主要掌握使用者、使用范圍、付款期限和一些相關規(guī)定?梢园聪卤碛洃浟私猓
結(jié)算方式 |
期限 |
適用的會計科目 |
適用范圍 |
備注 |
銀行匯票 |
銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。 |
其他貨幣資金 |
適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個人各種款項的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。 |
|
銀行本票 |
銀行本票的付款期限為自出票日起2個月內(nèi)。 |
其他貨幣資金 |
單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。 |
分為不定額和定額兩種。定額的面值為1000元;5000元;10000元;50000元。 |
商業(yè)匯票 |
票據(jù)的付款期限最長不得超過6個月;商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。 |
銀行存款 |
凡是在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間,必須具有真實的交易關系或者債權債務關系,才能使用商業(yè)匯票。 |
1.按承兌人的不同可分為:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 |
支票 |
付款期限為10天。 |
銀行存款 |
單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算,均可以使用支票。 |
1.支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、和普通支票。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票。 |
信用卡 |
略 |
其他貨幣資金 |
凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算,不得支取現(xiàn)金。 |
1.信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡;按信譽等級分為金卡和普通卡。 |
匯兌 |
略 |
銀行存款 |
異地結(jié)算 |
匯兌分為信匯和電匯兩種 |
委托收款 |
付款單位應在收到委托收款通知的次日起3日內(nèi),主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行,銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日,從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。 |
銀行存款 |
無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取,無論同城或異地均可;委托收款適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。 |
委托收款分郵寄和電報劃回兩種 |
托收承付 |
略 |
銀行存款 |
使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位,必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好,并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項,必須是商品交易,以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項,不得辦理托收承付結(jié)算。 |
1.托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種; |
信用證 |
略 |
其他貨幣資金 |
信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務的分支機構(gòu),也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務。 |
略 |
2.1.3其他貨幣資金
其他貨幣資金包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。
、颉⑾嚓P鏈接(無)
2.2貨幣資金業(yè)務的會計處理
、、【考點分析】
2.2.1庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理
現(xiàn)金長短款的會計處理應作為重點掌握內(nèi)容,具體賬務處理如下表:
盤盈(現(xiàn)金長款) | |
當時 |
處理時 |
借:現(xiàn)金 |
借:待處理財產(chǎn)損溢 |
盤虧(現(xiàn)金短款) | |
當時 |
處理時 |
借:待處理財產(chǎn)損溢 |
借:管理費用(企業(yè)承擔部分) |
【要點提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應重點把握盤盈、盤虧的費用歸屬對象,另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理進行對比。此知識點通常在多項選擇題中以甄別盤盈盤虧會計處理的正誤為測試角度。
經(jīng)典例題【多選題】下列有關盤盈、盤虧的會計論斷中,正確的是( )。
A.存貨的盤盈最終會沖減發(fā)現(xiàn)當期的“管理費用”;
B.固定資產(chǎn)的盤盈應追加發(fā)現(xiàn)當期的“營業(yè)外收入”;
C.現(xiàn)金的盤盈應將無人認領的部分確認為當期的“營業(yè)外收入”;
D.存貨盤虧中屬于正常損失的部分應列入當期的“管理費用”;
E.固定資產(chǎn)盤虧應作重大前期差錯更正處理
【答案】ACD
【解析】備選答案B:固定資產(chǎn)盤盈應作前期差錯更正處理;備選答案E:固定資產(chǎn)盤虧中屬于保險賠償部分或責任人賠償部分的列入“其他應收款”,其他部分列入“營業(yè)外支出”。
2.2.2銀行存款業(yè)務的會計處理
。ㄒ唬┿y行存款核算范圍
并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算,外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等,雖然屬于企業(yè)的存款,但不在“銀行存款”科目核算,而是通過“其他貨幣資金”科目核算。
。ǘ┿y行存款核算要求
銀行存款日記賬序時登記,按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,定期核對,按幣種開設明細賬。
(三)銀行存款損失核算
對于因金融機構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無法收回的銀行存款應計入“營業(yè)外支出”。
2.2.3其他貨幣資金業(yè)務的會計處理
其他貨幣資金的會計處理,大致可以分為辦理(開立)、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段:
時間 |
會計處理 |
1.辦理或開立時 |
借:其他貨幣資金——×× |
2.收到發(fā)票賬單 |
借:在途物資、材料采購、相關費用 |
3.收到多余退款 |
借:銀行存款 |
Ⅱ、相關鏈接
對于現(xiàn)金長、短款的會計處理要注意與固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧進行對比,相關知識點解釋見《存貨》及《固定資產(chǎn)》兩章。
2.3貨幣資金管理與控制
、、【考點分析】
2.3.1貨幣資金管理與控制的原則
。ㄒ唬﹪栏衤氊煼止
。ǘ⿲嵭薪灰追珠_
。ㄈ⿲嵤﹥(nèi)部稽核
(四)實施定期輪崗制度
【要點提示】此知識點為多項選擇題選材。
2.3.2國家有關貨幣資金管理的規(guī)定
(一)現(xiàn)金的管理辦法
1.現(xiàn)金使用范圍
職工工資、津貼;
個人勞務報酬;
根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;
各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;
向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;
出差人員必須隨身攜帶的差旅費;
零星支出;
中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來,除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外,應當通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
【要點提示】此知識點為多項選擇題選材。
2.庫存現(xiàn)金的限額
企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額應遵循以下規(guī)定:一般情況下,保留3至5天日常零星開支;遠離銀行和交通不便的,保留15天正常開支。
3.現(xiàn)金收支規(guī)定
對于現(xiàn)金收支規(guī)定,主要了解“四規(guī)定、六不準”:(1)四規(guī)定,即當日送存、不得坐支、提現(xiàn)寫明用途、特殊情況申請審核。(2)六不準,即不準白條抵庫、不準謊報用途、不準代人存取、不準私人存儲、不準保留賬外公款、不準設置“小金庫”。
。ǘ┿y行存款管理制度
1.銀行開戶規(guī)定
銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶,相關規(guī)定如下:
。1)基本存款戶:①工資、獎金支取只能使用該賬戶;②具有“四個一”規(guī)定,即一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶;③不能多家銀行開立。
(2)一般存款戶:①是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機構(gòu)賬戶;②可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn);③可多家銀行開立,但同一家銀行不能多處開立。
(3)臨時存款戶:①臨時經(jīng)營開立;②符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。
(4)專用存款戶:特定用途開立。
【要點提示】此處要重點掌握基本存款戶和一般存款戶的設置規(guī)定。
經(jīng)典例題【多選題】下列符合企業(yè)銀行存款開戶的有關規(guī)定的是( )。
A、一般存款賬戶可以辦理工資、獎金等現(xiàn)金的支取
B、臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,但不能辦理現(xiàn)金收付
C、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶
D、不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶
E、一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存,但不能辦理現(xiàn)金支取
【答案】CDE
【解析】企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理,一般存款賬戶不能辦理現(xiàn)金的支。慌R時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。
2.銀行結(jié)算紀律
了解《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行結(jié)算紀律“四不準”:不準簽發(fā)空頭遠期支票;不準取得和轉(zhuǎn)讓非真實交易和債權債務的票據(jù);不準無理拒付;不準違規(guī)開立和使用賬戶。
。ㄈ┴泿刨Y金內(nèi)部控制的規(guī)定
1、貨幣資金管理與控制原則
貨幣資金管理與控制應遵循四個原則,即“職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗”。
2、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定
了解《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的主要內(nèi)容:(1)建立崗位責任制,不相容職務分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。(2)配備合格人員,定期輪崗。(3)嚴格授權審批制度,規(guī)定職責范圍和要求。(4)加強貨幣資金相關票據(jù)管理,專設登記簿進行記錄。(5)加強銀行預留印鑒管理。(6)建立對貨幣資金監(jiān)督檢查制度,定期和不定期進行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括:相關崗位和人員設置情況、授權批準制度執(zhí)行情況、支付款項印鑒保管情況、票據(jù)保管情況。
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