2008年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（2）問：請(qǐng)老師介紹下：在有（1.凈虧損。2.其他權(quán)益增加和減少3.宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利）這些情況下，長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整成成本法的方法和步驟及會(huì)計(jì)分錄。

　　答：1.凈虧損，權(quán)益法，

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　成本法不做賬務(wù)處理

　　2.其他權(quán)益變動(dòng)：

　　權(quán)益法，增加時(shí)，

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（如減少，做相反分錄）

　　成本法不做賬務(wù)處理

　　3.宣告現(xiàn)金股利：

　　權(quán)益法，

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　成本法，

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益（或長期股權(quán)投資）

　　4.分派現(xiàn)金股利，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　成本法與權(quán)益法無差異。

　　點(diǎn)評(píng)：宣告和發(fā)放股利的處理其實(shí)是兩種核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)候追溯調(diào)整的難點(diǎn)，其余的事項(xiàng)實(shí)際上都是很簡單的，凈損益和資本公積追溯調(diào)整基本上屬于是權(quán)益法特有的處理，難度不大；對(duì)于現(xiàn)金股利處理，新教材簡化了權(quán)益法的處理，收到股利都作為投資賬面價(jià)值的沖減，沖減基本原理可以參照成本法的計(jì)算。另外成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的追溯調(diào)整處理同時(shí)也是合并報(bào)表之前權(quán)益法追溯調(diào)整的理論基礎(chǔ)，掌握了長期股權(quán)投資一章中的核算方法轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整處理，后面合并報(bào)表就基本不會(huì)遇到阻力。大家之所以覺得合并報(bào)表很難，原因在于心理作用，另外就是思維角度和層次不高。把一些基礎(chǔ)的東西掌握的很牢靠了，只需要一個(gè)思路點(diǎn)撥，合并報(bào)表其實(shí)就能融會(huì)貫通。關(guān)于合并報(bào)表思考角度問題：本質(zhì)上就是子公司報(bào)表角度和集團(tuán)角度兩種角度下對(duì)同一事項(xiàng)的不同處理的差異調(diào)整，各個(gè)角度的處理都是相當(dāng)簡單的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，大家都很熟悉�！　�

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