2008年注會考試《會計》精講班講義--第32講

所有者權益核算的基本要求

第十一章  所有者權益

本章考情分析��

1．本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。2008年教材新增了“第一節(jié) 所有者權益核算的基本要求”，是從上年的第二十八章分解而來，對考試內(nèi)容來說沒有變化，在考試中這部分內(nèi)容也不重要。

2．本章重點是資本公積的核算。

3．本章復習方法：資本公積核算應與長期股權投資權益法、可供出售金融資產(chǎn)等相結合；留存收益核算應與利潤分配核算相結合。

本章考點精講��

一、所有者權益核算的基本要求

1．權益工具與金融負債的區(qū)分

（1）權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。從權益工具的發(fā)行方看，權益工具屬于所有者權益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股。

企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。

（2）企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。

2．混合工具的分拆

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成份，又含有權益成份，如可轉換公司債券等。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。具體可參見負債章例子。

3．所有者權益的分類

所有者權益可分為實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤四部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

二、實收資本

（一）接受投資

投資者可以用現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，有關處理如下：

1．   接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

2．   【例1】甲公司收到乙公司投入的銀行存款100萬元，甲應編制會計分錄如下：

    借：銀行存款   100

        貸：實收資本——乙   100

 2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

      企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值 (但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

【例2】甲公司于設立時收到丙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元(假設不允許抵扣)。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，則甲公司應編制會計分錄如下：

    借：固定資產(chǎn)   117

       貸：實收資本——丙公司     117

     企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。

【例3】甲公司于設立時收到丁公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為20萬元，增值稅進項稅額為3.4萬元。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲應編制會計分錄如下：

    借：原材料    20

        應交稅費——應交增值稅(進項稅額)    3.4

        貸：實收資本——丁        23.4

（二）實收資本(或股本)的增減變動

 1．實收資本(或股本)的增加   

 一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

【例4】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為100萬元，甲、乙、丙分別出資50萬元、30萬元和20萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A公司注冊資本擴大為300萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資100萬元、60萬元和40萬元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下：

  借：銀行存款   200

    貸：實收資本——甲    100

                ——乙     60

                ——丙     40   

(三)實收資本(或股本)的減少   

 企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經(jīng)批準，一般發(fā)生在企業(yè)資本過�；虬l(fā)生重大虧損而需要減資等情況下。上市公司可以回購流通股實現(xiàn)減資。

【例5】乙公司經(jīng)股東大會批準，以現(xiàn)金回購本公司股票100萬股并注銷。假定乙公司按每股10元回購股票，不考慮其他因素，乙公司的會計處理如下：

    ①回購本公司股票時的會計分錄：

    借：庫存股   1000 

        貸：銀行存款（100×10）   1000    

    ②注銷本公司股票時的會計分錄：

    借：股本    100

        資本公積——股本溢價    900

         貸：庫存股                1000