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2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第31講

其他稅種的核算

三、其他稅種的核算(主要考列支渠道)

1.消費(fèi)稅 

(1)產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售,繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;②用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面,按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。

(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本;②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

2.營(yíng)業(yè)稅 

1營(yíng)業(yè)稅是對(duì)外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅,通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

3.資源稅 

1資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。

(2)資源稅的列支去向有四個(gè):①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅,記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目;③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本;④外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅,購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后,在銷售時(shí),應(yīng)交資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

4.土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收,通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),繳納土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算;轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅,計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用;印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

6.城市維護(hù)建設(shè)稅

城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城建稅,記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

7.耕地占用稅

企業(yè)繳納耕地占用稅,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

1.金融負(fù)債是金融工具的組成內(nèi)容,金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。   

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,可分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

3.交易性金融負(fù)債

滿足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:承擔(dān)該金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)回購(gòu);屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;屬于衍生工具。

4.企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

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