固定資產(chǎn)的確認
第六章 固定資產(chǎn)
本章考情分析
1.本章在考試中處于較重要的地位,很容易出題,分值一般在5分左右。
2.本章重點有二個:固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量,尤其是后續(xù)計量中的折舊,每年必考。
3.復習方法:固定資產(chǎn)初始計量,應與借款費用結(jié)合起來,在借款費用資本化情況下,專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值;折舊的核算應與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復習;在固定資產(chǎn)清理部分,應與債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復習。
本章考點精講
一、固定資產(chǎn)的確認
固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時,應注意三個問題:
(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準,只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn),如購買一架飛機,因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣,應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理,使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。
(3)備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件,應當確認為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量(★)
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1.外購固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備,另支付3萬元運雜費,不需要安裝。則:
借:固定資產(chǎn) 120
貸:銀行存款 120
(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外,均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,計入當期損益。
【例2】甲公司
①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
③
借:固定資產(chǎn) 906.62(本)
未確認融資費用 93.38(息)
貸:長期應付款 1000(本+息)
2007.12.31
借:長期應付款 500(本+息)
貸:銀行存款 500
借:財務費用(906.62×6%)54.39
貸:未確認融資費用 54.39
附:
未確認融資費用分攤表 (利息費用計算表)
日期 |
還款額(本+息) |
確認的融資費用(本期利息費用) |
應付本金減少額(歸還的本金) |
應付本金余額 (本金余額) |
|
① |
②=期初④×6% |
③=①-② |
④=期初④-③ |
2007.1.1 |
|
|
|
906.62 |
2007.12.31 |
500(本+息) |
54.39 |
445.61 |
461.01 |
2008.12.31 |
300(本+息) |
27.66 |
272.34 |
188.67 |
2009.12.31 |
200(本+息) |
11.33 |
188.67 |
0 |
合計 |
1000 |
93.38(息) |
906.62(本金) |
|
注:長期應付款攤余成本=長期應付款賬面余額-未確認融資費用;利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限。
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