2008年注會考試《會計》精講班講義--第18講

處置時的核算

（三）處置時的核算（確定轉(zhuǎn)讓損益）
處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
    資本公積——其他資本公積
    貸：長期股權(quán)投資——××公司（成本）

                    ——××公司（損益調(diào)整）

                         ——××公司（其他權(quán)益變動）

          投資收益（借或貸）

【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程
甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——D公司（成本）1000
       貸：銀行存款                       1000
  應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800（萬元），因初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）（600×20%） 120
       貸：投資收益  120
借：長期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動）（150×20％） 30
       貸：資本公積——其他資本公積 30                  

（3）2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。
借：應(yīng)收股利（200×20%）  40
      貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）    40
借：銀行存款     40

貸：應(yīng)收股利      40

 （4）2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認(rèn)投資損失：
借：投資收益 （2000×20%） 400
      貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）    400
假設(shè)2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額經(jīng)測算為700萬元。計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整（-320）（120-40-400）+其他權(quán)益變動30=710（萬元），而可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失    10
    貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備    10

（5）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款   800
     長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備    10

資本公積——其他資本公積   30

貸：長期股權(quán)投資—— D公司（成本）1000

                    —— D公司（損益調(diào)整）-320       

                    —— D公司（其他權(quán)益變動）30
       投資收益               130