2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第16講

權(quán)益法的核算

  三、權(quán)益法的核算

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制（即合營(yíng)企業(yè)）或重大影響（即聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。

（一）投資時(shí)的核算

投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

1．確定初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

     2．調(diào)整初始投資成本

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例8】A公司支付2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，A公司能夠?qū)?SPAN lang=EN-US>B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）    2000

    貸：銀行存款                           2000

注：取得的份額為1800萬(wàn)元（6000×30％），支付的代價(jià)為2000萬(wàn)元，多付的200萬(wàn)元為商譽(yù)，仍保留在長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額中。

假設(shè)投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）    2000

    貸：銀行存款                              2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）       100

    貸：營(yíng)業(yè)外收入           100 (捐贈(zèng)利得)