2008年注會考試《會計》精講班講義--第15講

投資時的核算（續(xù)）

②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。分為二種情況：

a.達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價的公允價值之和。

【例5】甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10％的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），采用成本法進(jìn)行核算。

2008年1月，甲公司以1500萬元的價格進(jìn)一步購入B公司60％的股份，持股比例達(dá)到70％，實現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。

本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

2007年1月投資時

借：長期股權(quán)投資——B公司  300

    貸：銀行存款             300

2008年1月再投資 

借：長期股權(quán)投資——B公司     1500

    貸：銀行存款                1500

再投資后，甲公司對B公司的投資成本＝300＋1500＝1800萬元。

b.達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（即追溯調(diào)整），在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

【例6】甲公司于2007年1月1日以12000萬元取得乙公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2007年確認(rèn)的投資收益為450萬元。

2008年1月1日，甲公司又支付15000萬元取得乙公司另外30％的股權(quán)。假定甲公司在取得對乙公司的長期股權(quán)投資后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤10％提取盈余公積。則甲公司賬務(wù)處理如下：

2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本 12000

    貸：銀行存款            12000

（假設(shè)初始投資成本大于取得的“份額”，不調(diào)整初始投資成本）

2007年末，確認(rèn)投資收益：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整  450

    貸：投資收益                450

2008年1月1日再投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本 15000

    貸：銀行存款             15000

同時追溯調(diào)整：

借：盈余公積（450×10％）  45

    利潤分配——未分配利潤  405

    貸：長期股權(quán)投資              450

2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。其賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    貸：銀行存款

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。其賬務(wù)處理是：

  借：長期股權(quán)投資（公允價值）

      貸：實收資本（約定價值）