2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第11講

金融資產(chǎn)減值（續(xù)）

（2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。賬務(wù)處理是：

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

②對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例9】說明可供出售金融資產(chǎn)減值

甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本  100

    貸：銀行存款                    100

 2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬元，則：

借：資本公積——其他資本公積  10

    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10

 2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值： 

借：資產(chǎn)減值損失   40（100－60）

    貸：資本公積——其他資本公積          10

        可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  30 

（注：可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，是因?yàn)椴荒軐�發(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在利潤(rùn)表里）