首頁 考試吧論壇 Exam8視線 考試商城 網(wǎng)絡課程 模擬考試 考友錄 實用文檔 求職招聘 論文下載
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培訓 | 在職研 | 自學考試 | 成人高考 | 法律碩士 | MBA考試
MPA考試 | 中科院
四六級 | 職稱英語 | 商務英語 | 公共英語 | 托福 | 雅思 | 專四專八 | 口譯筆譯 | 博思 | GRE GMAT
新概念英語 | 成人英語三級 | 申碩英語 | 攻碩英語 | 職稱日語 | 日語學習 | 法語 | 德語 | 韓語
計算機等級考試 | 軟件水平考試 | 職稱計算機 | 微軟認證 | 思科認證 | Oracle認證 | Linux認證
華為認證 | Java認證
公務員 | 報關員 | 銀行從業(yè)資格 | 證券從業(yè)資格 | 期貨從業(yè)資格 | 司法考試 | 法律顧問 | 導游資格
報檢員 | 教師資格 | 社會工作者 | 外銷員 | 國際商務師 | 跟單員 | 單證員 | 物流師 | 價格鑒證師
人力資源 | 管理咨詢師考試 | 秘書資格 | 心理咨詢師考試 | 出版專業(yè)資格 | 廣告師職業(yè)水平
駕駛員 | 網(wǎng)絡編輯
衛(wèi)生資格 | 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 | 執(zhí)業(yè)藥師 | 執(zhí)業(yè)護士
會計從業(yè)資格考試會計證) | 經(jīng)濟師 | 會計職稱 | 注冊會計師 | 審計師 | 注冊稅務師
注冊資產評估師 | 高級會計師 | ACCA | 統(tǒng)計師 | 精算師 | 理財規(guī)劃師 | 國際內審師
一級建造師 | 二級建造師 | 造價工程師 | 造價員 | 咨詢工程師 | 監(jiān)理工程師 | 安全工程師
質量工程師 | 物業(yè)管理師 | 招標師 | 結構工程師 | 建筑師 | 房地產估價師 | 土地估價師 | 巖土師
設備監(jiān)理師 | 房地產經(jīng)紀人 | 投資項目管理師 | 土地登記代理人 | 環(huán)境影響評價師 | 環(huán)保工程師
城市規(guī)劃師 | 公路監(jiān)理師 | 公路造價師 | 安全評價師 | 電氣工程師 | 注冊測繪師 | 注冊計量師
繽紛校園 | 實用文檔 | 英語學習 | 作文大全 | 求職招聘 | 論文下載 | 訪談 | 游戲
您現(xiàn)在的位置: 考試吧(Exam8.com) > 資格類考試 > 注冊會計師考試 > 復習指導 > 會計 > 正文

2008年注會考試《會計》精講班講義--第10講

可供出售金融資產

五、可供出售金融資產(★)

      1.可供出售金融資產概念 

    可供出售金融資產,是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及除下列各類資產以外的金融資產:(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如,企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的,可歸為此類。

     2.可供出售金融資產的會計處理

   可供出售金融資產的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟:

1)取得時

①企業(yè)取得可供出售的金融資產,應按其公允價值與交易費用之和,借記“可供出售金融資產—成本”科目,按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

②企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的,應按債券的面值,借記“可供出售金融資產—成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。

2)持有期間

持有期間主要有二件事:收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量。

①資產負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

    可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“可供出售金融資產——應計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

 ②資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3)處置時

出售可供出售的金融資產,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目,按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

【例6甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下:

2007125購入股票100萬元,發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元,作為可供出售金融資產:

借:可供出售金融資產——成本  100.2

    貸:銀行存款                 100.2

 

2007年末,該股票收盤價為108萬元:

借:可供出售金融資產——公允價值變動       7.8

    貸:資本公積——其他資本公積              7.8    

2008115處置,收到110萬元

借:銀行存款  110  

    資本公積——其他資本公積    7.8

貸:可供出售金融資產——成本          100.2

——公允價值變動    7.8

          投資收益 (110100.2           9.8

文章搜索
徐經(jīng)長老師
在線名師:徐經(jīng)長老師
  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
版權聲明:如果注冊會計師考試網(wǎng)所轉載內容不慎侵犯了您的權益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉載本注冊會計師考試網(wǎng)內容,請注明出處。