2008年注會考試《會計》精講班講義--第9講

持有至到期投資的會計處理（續(xù))

（2）2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

①應收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限1＝10萬元   

②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下：

本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)²＋110÷（1＋r）³＝106     

當r＝8％時：

10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)²＋110÷（1＋8％）³＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542

當r＝7％時：

10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)²＋110÷（1＋7％）³＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 

(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）

r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％

 ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％

 ＝0.3111×（－1％）＋8％

 ＝8％－0.3111％＝7.6889％

b.再計算各年利息收入

2007年12月31日，賬務處理如下：

借：應收利息  10（本＋息）

    貸：投資收益  8.15（利息收入）

        持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價攤銷，還本額）

借：銀行存款  10

    貸：應收利息   10

（3）2008年12月31日計算應收利息和確認利息收入

借：應收利息  10

    貸：投資收益  8.01（利息收入）

        持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價攤銷，還本額）

借：銀行存款  10

    貸：應收利息   10

 （4）2009年12月31日計算應收利息和確認利息收入，并收回本息

借：應收利息  10

    貸：投資收益  7.84（利息收入）

        持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價攤銷，還本額）

借：銀行存款  110

    貸：持有至到期投資——成本100  （即面值）

應收利息               10

(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責情況下，應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”。

具體賬務處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

   【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價（不考慮交易費用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)：

（1）2008年7月1日，出售債券

借：銀行存款（1100×10％）  110　　   

　　     貸：持有至到期投資（1000×10％） 100

投資收益                      10

（2）2008年7月1日，將剩余部分重分類

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（1000×90％）900

　　                    ——公允價值變動（1100×90％－900）90

　　    貸：持有至到期投資                900