2008年注會考試《會計》精講班講義--第7講

以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（續(xù))

    （2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資（即長期股權(quán)投資），不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目前很少見，下面著重分析交易性金融資產(chǎn)的核算。

  
（二）交易性金融的會計處理

     交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

1．取得時

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，關(guān)鍵是確定投資成本。取得時的賬務(wù)處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

2．持有期間

持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計量。

（1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

    (2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

3．處置時

出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益）。

    【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)

甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

①2007年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本  100

    投資收益                 0.2

    貸：銀行存款               100.2

②2007年末，該股票收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動  8

    貸：公允價值變動損益               8

③2008年1月15日處置，收到110萬元  

借：銀行存款  110  

    公允價值變動損益         8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本          100

——公允價值變動    8      

         投資收益 （110－100）           10

【例2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

    (1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

    (2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；

    (3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

    (4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；

    (5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

    (6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。   

    甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

    (1)2007年1月1日，購入債券

    借：交易性金融資產(chǎn)——成本    1000000

        應(yīng)收利息                   20000

        投資收益                   20000

        貸：銀行存款                  1040000

    (2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

    借：銀行存款    20000

        貸：應(yīng)收利息    20000

    (3)2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）

    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動    150000

        貸：公允價值變動損益（115萬－100萬）    150000

    借：應(yīng)收利息    20000

        貸：投資收益（100萬×4%÷2）    20000

    (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

    借：銀行存款    20000

        貸：應(yīng)收利息    20000

    (5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）

    借：公允價值變動損益（110萬－115萬）    50000

        貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動     50000

     借：應(yīng)收利息    20000

         貸：投資收益    20000

    (6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

    借：銀行存款    20000

         貸：應(yīng)收利息    20000

    (7)2008年3月31日，將該債券予以出售

    借：應(yīng)收利息    10000

        貸：投資收益（100萬×4％÷4） 10000

借：銀行存款    10000

        貸：應(yīng)收利息    10000

    借：銀行存款(118萬－1萬)    1170000

        公允價值變動損益          100000

        貸：交易性金融資產(chǎn)——成本          1000000

                         ——公允價值變動    100000