2008年注會考試《會計》精講班講義--第2講

財務報告目標

第一章  總    論

 本章考情分析
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1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎，因此，盡管分數(shù)不多，考生還是應該認真掌握。本章今年新增加了一節(jié)內容“會計科目”，介紹了會計科目的概念，并列示了財政部制定的全國通用的156個會計科目。
2．本章重點是：（1）會計要素確認與計量；（2）會計信息的質量要求。

本章考點精講��

一、財務報告目標

　　財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
會計目標理論在理論上和實務上居于十分重要的地位，對理解會計的難點和重點具有重要意義，因而對復習考試有影響。會計目標理論存在兩個學派：

1．受托責任學派

（1）二十世紀20年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，股權集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。
（2）在受托責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。  

2．決策有用學派

（1）二十世紀70年代，隨著公司規(guī)模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。 

（2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。 

　　從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。

（3）資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。現(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：

①在收入費用觀下：收益=收入—費用，應分別確認收入和費用。  
②在資產(chǎn)負債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。 
兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。

（4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。
此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。