2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》精講班講義--第2講

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

第一章  總    論

 本章考情分析
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1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)，因此，盡管分?jǐn)?shù)不多，考生還是應(yīng)該認(rèn)真掌握。本章今年新增加了一節(jié)內(nèi)容“會(huì)計(jì)科目”，介紹了會(huì)計(jì)科目的概念，并列示了財(cái)政部制定的全國通用的156個(gè)會(huì)計(jì)科目。
2．本章重點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量；（2）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

本章考點(diǎn)精講��

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在理論上和實(shí)務(wù)上居于十分重要的地位，對理解會(huì)計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)具有重要意義，因而對復(fù)習(xí)考試有影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派：

1．受托責(zé)任學(xué)派

（1）二十世紀(jì)20年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。
（2）在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。  

2．決策有用學(xué)派

（1）二十世紀(jì)70年代，隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。 

（2）證券市場分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入，通過負(fù)債預(yù)測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。 

　　從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。

（3）資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。現(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下：

①在收入費(fèi)用觀下：收益=收入—費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。  
②在資產(chǎn)負(fù)債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。 
兩者對收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。

（4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。
此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。