2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[21]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

【例解】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
    （1）部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（金額單位：萬(wàn)元）：

    （2）其他有關(guān)資料如下：

    ①短期投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，本期以現(xiàn)金購(gòu)入短期股票投資400萬(wàn)元，本期出售短期股票投資，款項(xiàng)已存入銀行，獲得投資收益40萬(wàn)元，不考慮其他與短期投資增減變動(dòng)有關(guān)的交易或事項(xiàng)。
    ②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。     ③原材料的增減變動(dòng)均與購(gòu)買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。
    年初存貨均為外購(gòu)原材料，年末存貨僅為外購(gòu)原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品。其中，庫(kù)存產(chǎn)成品成本為630萬(wàn)元，外購(gòu)原材料成本為270萬(wàn)元。
    年末庫(kù)存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬(wàn)元；工資及福利費(fèi)為315萬(wàn)元；制造費(fèi)用為63萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)13萬(wàn)元；其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。
    本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬(wàn)元；工資及福利費(fèi)為2300萬(wàn)元；制造費(fèi)用為460萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)60萬(wàn)元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。
    ④待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金，本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入一般管理用設(shè)備租金540萬(wàn)元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。
    ⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬(wàn)元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元（按年計(jì)提）。
    2004年4月1日到12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。
    ⑥1月1日，以銀行存款400萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，不需要安裝，當(dāng)月投入使用，4月2日，對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià)120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到變價(jià)收入13萬(wàn)元，該設(shè)備已清理完畢。
    ⑦無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為40萬(wàn)元，其中包括專利權(quán)對(duì)外投出前攤銷額15萬(wàn)元，年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
    ⑧借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。
    預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用20萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。
    ⑨應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均與購(gòu)買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購(gòu)買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。
    本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬(wàn)元，其中購(gòu)買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬(wàn)元，已交稅金為1131.86萬(wàn)元,貸方發(fā)生額為1428萬(wàn)元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。
    ⑩應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān),本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。(北京安 通學(xué)校提供)
    11)營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬(wàn)元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費(fèi)用4萬(wàn)元；其余營(yíng)業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。
    12)管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬(wàn)元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費(fèi)用124萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷40萬(wàn)元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元,其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。
    13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行,甲公司對(duì)丙股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
    14)除上述所給資料外,有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。
    15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng),以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

    要求:計(jì)算答題卷"甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目"的金額,并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

    【答案及解析】

    甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目

    參考計(jì)算過(guò)程：

    （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額＝8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）＝9530（萬(wàn)元）
    （2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額
    ＝1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬(wàn)元）
    （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營(yíng)業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額＝2300+315+285+114+（262+121-452）＝2945（萬(wàn)元）
    （4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用（扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用）+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金＝（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬(wàn)元)
    （5）收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬(wàn)元)
    （6）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬(wàn)元
    （7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬(wàn)元）
    （8）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝以銀行存款購(gòu)置設(shè)備400萬(wàn)元
    （9）投資支付的現(xiàn)金＝以現(xiàn)金購(gòu)入短期股票投資400萬(wàn)元
    （10）借款收到的現(xiàn)金＝取得短期借款+取得長(zhǎng)期借款＝240+460＝700（萬(wàn)元）
    （11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款期初余額+取得借款-借款期末余額
    ＝（120+240-140）+[360+460-(840-20)]＝220（萬(wàn)元）
    （12）分配股利、利潤(rùn)和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利＝40-20-5+30＝45（萬(wàn)元）。

    未完待續(xù)...

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