2007年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)班講義[1]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

總論

　　本章概述

　　一、內(nèi)容提要
　　

本章闡述了會計的基本理論，包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、會計計量及財務(wù)報告等內(nèi)容。
　　本章的重點是會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的特征及確認計量標準。
　　會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和會計分期。應(yīng)注意把握：（1）會計核算基本前提的概念；（2）法律主體與會計主體的關(guān)系。

　　對于會計信息質(zhì)量要求的一般原則，考生應(yīng)在了解其涵義的基礎(chǔ)上，著重把握它們在會計實務(wù)處理中的具體例證，即在考核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)遵循了何種原則時，應(yīng)能作出正確的選擇和判斷。對于會計初學者來說，會計理論中使用的原則往往難以全部辨認清楚，隨著學習的深入，就會逐漸理解各個原則的適用范圍。需要注意的是，對于某一經(jīng)濟事項，有時會計核算原則之間會發(fā)生矛盾，此時會計準則和會計制度則會權(quán)衡利弊，選擇最重要的原則作為解決的基本點，提供一個普遍接受且社會成本最低的解決方法。
對于會計要素的概念和特征，考生應(yīng)加以識記和理解。

　　二、歷年試題分析

年度	題型	分值	考點
2004	——	0	無
2005	單項選擇題	1	歷史成本原則
2006	——	0	無

　　三、教材變化
　　與2006年教材相比，本章內(nèi)容有較大調(diào)整，基于2006年新頒布的會計準則，本章對財務(wù)報表的目標、會計信息質(zhì)量要求原則、會計要素的特征、會計計量標準及財務(wù)報告的體系均作了大規(guī)模調(diào)整。

　　知識點精講

　　1.1  財務(wù)報告目標
　　一、向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的信息
　　根據(jù)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。

　　二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況
　　現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權(quán)人的資產(chǎn)的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現(xiàn)和驗證。

　　1.2   會計基本假設(shè)
　　一、會計主體
　　（一）會計主體的概念及界定
　　1.會計主體是指會計的服務(wù)反映對象。
　　2.一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。

　�。ǘ�）會計主體與法人的區(qū)別
　　是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。
　　比如：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

　�。ㄈ�）會計主體假設(shè)的內(nèi)涵
　　簡言之，就是會計應(yīng)當僅為特定的會計主體服務(wù)。

　　（四）會計主體假設(shè)的目的
　　為會計核算的開展提供了空間界定

　　二、持續(xù)經(jīng)營
　�。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵
　　假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。

　�。ǘ�）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的
　　為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景

　�。ㄈ�）例外情況
　　當有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，應(yīng)改用破產(chǎn)清算會計進行處理。

　　三、會計分期
　�。ㄒ唬�會計分期假設(shè)內(nèi)涵
　　將企業(yè)的資金運動人為地分割為若干期，并分期提供會計會計信息。

　�。ǘ�）具體劃分方法
　　年度、半年度、季度、月度

　�。ㄈ�）會計分期假設(shè)的目的
　　分段提供會計信息

　　四、貨幣計量
　�。ㄒ唬┴泿庞嬃繂挝患僭O(shè)的內(nèi)涵
　　1.會計僅反映貨幣信息
　　2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

　�。ǘ�）貨幣計量單位假設(shè)的目的
　　為會計核算提供了核算手段。

　�。ㄈ�）貨幣計量的要求
　　我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。

　�。ㄋ模├�外情況
　　當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價變動會計或通貨膨脹會計。

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