2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[5]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

［17］債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及債務(wù)重組損益的認(rèn)定。

    【例解】明達(dá)公司因資金困難無法償付華信公司的貨款100萬元（含增值稅），雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重組條款：首先豁免5萬元的債務(wù)，而后由明達(dá)公司以一批原材料抵債，該原材料賬面成本48萬元，公允計(jì)稅價(jià)50萬元，增值稅率為17%，其余款項(xiàng)延期三個(gè)月后償付，如果在第三個(gè)月盈余達(dá)到50萬元，則追加償付10萬元，明達(dá)公司最終在第三個(gè)月實(shí)現(xiàn)了盈余47萬元，則明達(dá)公司針對(duì)未實(shí)現(xiàn)的或有支出應(yīng)貸記“資本公積”（　�。�。
    A． 7萬元     B.10萬元     C.3萬元     D.9萬元

    答案：A
    【解析】
    明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：
    借：應(yīng)付賬款100
    　　 營業(yè)外支出3
    　 貸：原材料48
    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5
    應(yīng)付賬款46.5（＝100-5-58.5+10）
    由于明達(dá)公司在第三個(gè)月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會(huì)計(jì)分錄如下：
    借：應(yīng)付賬款46.5
    　 貸：銀行存款36.5
    營業(yè)外收入3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營業(yè)外支出”3）
    資本公積7�。ㄔ俚箶D出“資本公積”7）(北京安通學(xué)校提供)

    ［18］非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及補(bǔ)價(jià)損益額的計(jì)算。

        【例解】M公司2004年3月以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額100萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為120萬元，營業(yè)稅率為5%，收補(bǔ)價(jià)為15萬元，該換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，則該原材料的入賬成本為（　　）。
     A． 67     B.84     C.47.57     D.73.1

    答案：A
    【解析】
    ①補(bǔ)價(jià)的收益＝15-15÷120×（100-10）－15×5%＝3（萬元）
    ②換入原材料的入賬成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（萬元）

    ［19］合并會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。比如：合并后的“主營業(yè)務(wù)收入”等。

    【例解】甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為（　　）萬元。
     A． 1900     B.1800     C.1797     D.2000 (北京安通學(xué)校提供)

    答案：C
    【解析】
    2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下：
    ①借：主營業(yè)務(wù)收入60萬元
    　 貸：主營業(yè)務(wù)成本60萬元
    ②借：主營業(yè)務(wù)成本6萬元
    　 貸：存貨6萬元
    ③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元
    貸：管理費(fèi)用3萬元
    合并后的存貨項(xiàng)目＝1000+800-6+3＝1797（萬元）

    ［20］關(guān)聯(lián)交易中“資本公積---關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的認(rèn)定

    【例解】甲是乙的母公司，2004年甲公司共銷售商品1000件，其中500件賣給了丁公司，單價(jià)為每件90元，300件賣給了丙公司，單件售價(jià)為85元，200件賣給了乙公司，單件售價(jià)為100元。增值稅率為17%�？铐�(xiàng)均以銀行存款方式收回。則甲公司銷售商品給乙公司時(shí)形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”額為（　�。┰�。
    A．2340     B．2375     C．2000     D．1997

    答案：B
    解析：(北京安通學(xué)校提供)
    ①甲公司賣給非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量的百分比＝（500+300）÷1000×100%＝80%＞20%；
    ②甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司的公允單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)＝（500×90+300×85）÷（500+300）＝88.125（元/件）
    ③甲公司賣給關(guān)聯(lián)方乙公司形成的“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”＝200×（100-88.125）＝2375（元）；
    ④會(huì)計(jì)分錄如下：
    借：銀行存款　23400
    　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　17625
    　　　　 資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)2375
    　　　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（＝200×100×17%）

    未完待續(xù)...

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