注冊會計師CPA會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)筆記(網(wǎng)友提供)

第一章  存貨

　第一節(jié)  新準(zhǔn)則下存貨的主要內(nèi)容
　　新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共四章內(nèi)容組成。 
　　（一）第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。特別指出消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)》；通過建造合同歸集的存貨成本適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》。

　�。ǘ�）第二章“確認(rèn)”部分，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。 
　　1、概念：存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 
　　2、確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 
　�。�1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 
　　 （2）該存貨的成本能夠可靠計量。 
　�。ㄈ�）第三章“計量”部分，說明了存貨成本的內(nèi)容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。 
　　1、存貨成本的內(nèi)容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 
　�。�1）采購成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 
    �。�2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 
    �。�3）其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 
　　此外，新準(zhǔn)則對加工成本中制造費(fèi)用作出了相應(yīng)規(guī)定，指出：制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 
    　2、存貨的初始計量 
   　 （1）按照成本進(jìn)行初始計量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，除包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用以外的倉儲費(fèi)用，以及不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出不計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)當(dāng)期損益。 
  　  （2）新存貨準(zhǔn)則分別于第三章第十條至第十二條規(guī)定：應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn):）、債務(wù)重組取得的存貨的成本和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn):）》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》確定。 除合同或協(xié)議約定價值不公允以外，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 
    新準(zhǔn)則在第三章第十三條中規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本。 
    3、發(fā)出存貨成本的確定方法 
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 
    4、存貨的期末計量 
    （1）計量方法：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，或合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。若在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 
    （2）可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響因素等確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 
（3）計提存貨跌價準(zhǔn)備的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 
    5、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 
    （1）已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 
    （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 
    （3）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 
    （4）企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 
（四）第四章“批露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額和有關(guān)情況、用于債務(wù)擔(dān)保的存貨賬面價值。

第二節(jié)  舉例說明新舊會計準(zhǔn)則中存貨的變化
　一、準(zhǔn)則的使用范圍 
    新的存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和通過建造合同歸集的存貨成本。 
    原有的存貨準(zhǔn)則不涉及： 
    （1）因建造合同而形成的在建工程； 
    （2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品； 
    （3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)； 
    （4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。 
    建造合同歸集的存貨成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號－建造合同》進(jìn)行核算計量。消耗性生物資產(chǎn)的存貨成本按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》進(jìn)行核算計量。新的存貨準(zhǔn)則將收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入存貨核算范圍。農(nóng)產(chǎn)品在種植養(yǎng)殖時按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》進(jìn)行核算計量，當(dāng)收獲后農(nóng)產(chǎn)品就納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號－存貨》進(jìn)行核算。企業(yè)合并取得的存貨的成本按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號－企業(yè)合并》 確定。 

    二、存貨的定義及確認(rèn)條件 
    新準(zhǔn)則中存貨定義是，指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。舊準(zhǔn)則中存貨定義是，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 
    兩者包括的內(nèi)容一致，只是新的存貨定義更為簡潔和明了。存貨確認(rèn)的條件仍然是同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)： 
    （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 
    （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

　三、存貨的計量 
    由于存貨市場價格的變動以及存貨在企業(yè)日�；顒又械牧鬓D(zhuǎn)，對于存貨的計量不是一次完成的。存貨在初次取得進(jìn)行初次確認(rèn)時，對存貨應(yīng)進(jìn)行初始計量；存貨項目在初始確認(rèn)之后，會隨著企業(yè)日�；顒拥拈_展，被出售或投入到生產(chǎn)過程中，為了確認(rèn)收益或歸集生產(chǎn)成本需要確定存貨的發(fā)出成本的；到會計期末由于歷史成本不能真實(shí)地反映存貨的價值，需要對存貨進(jìn)行減值測試，對發(fā)生減值的存貨的期末計量就非常必要。 

    （一）存貨的初始計量 
  1、新的存貨準(zhǔn)則里規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。原來商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則不再區(qū)分企業(yè)的性質(zhì)是工業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨采購成本包括的內(nèi)容都是一致的。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，可以將在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用按照合理的分配辦法計入存貨成本。倉儲費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用）在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。 
    例1：2005年12月，長城公司外購A材料500噸，單價100元/噸。增值稅專用發(fā)票列示的購買價格為50000元，進(jìn)項增值稅為8500元；運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元（取得專用發(fā)票，增值稅率7%），入庫時發(fā)現(xiàn)物料在運(yùn)輸途中損耗8噸，經(jīng)查，其中2噸屬合理損耗，另外6噸為非正常損耗，現(xiàn)已收到運(yùn)輸部門的賠償款600元。材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用100元。公司存貨日常核算采用實(shí)際成本法。則 
    解答：材料采購的成本為=50000+2000×93%-600+100=51360（元）  
    [分析]：對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購費(fèi)用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、損毀的賠償款沖減物資采購成本；購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價值也應(yīng)計入存貨的成本。 
    2、加工成本和其他成本包含的內(nèi)容沒有發(fā)生變化。只是在新準(zhǔn)則中沒有細(xì)化制造費(fèi)用的分配方法。企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入存貨的說明。 
    例2：2005年12月長城公司生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了A、B兩種材料。A材料外購成本為43000元，B材料外購成本為38000元；發(fā)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計件工資17000元，發(fā)生生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計件工資12000元，應(yīng)付福利費(fèi)占工資總額的14%；甲乙兩種產(chǎn)品共耗用動力費(fèi)5000元；該生產(chǎn)部門為組織管理甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費(fèi)用6200元。甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為380、240小時。甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的動力費(fèi)和組織管理費(fèi)均按生產(chǎn)工時比例法進(jìn)行分配。 
    解答：甲產(chǎn)品加工成本=17000×（1+14%）+（380/620×5000）+（380/620×6200）=26242.80（元） 
    乙產(chǎn)品加工成本=12000×（1+14%）+（5000/620）×240+（6200/620）×240=18014.40（元） 
    甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+26242.80=69242.80（元） 
    乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+18014.40=56014.40（元） 
    [分析]：存貨的加工成本包括直接加工費(fèi)用和間接加工費(fèi)用。直接加工費(fèi)用是指在產(chǎn)品的加工過程中直接作用于產(chǎn)品加工過程的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、其他直接費(fèi)；間接加工費(fèi)用即指制造費(fèi)用，是指為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 
    例3：假定例2中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計費(fèi)用3000元，這3000元屬于使乙產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，應(yīng)計乙產(chǎn)品成本中，則： 
    乙產(chǎn)品完全成本=56014.40+3000=59014.40（元） 
    [分析]：其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)等。需要說明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用和倉儲費(fèi)用，和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出等，不計入存貨成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。 
    3、除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原則計量其成本外，對其他來源的存貨按照相關(guān)準(zhǔn)則確定成本。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn):）、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號－生物資產(chǎn)》、《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號－非貨幣性資產(chǎn):）》、《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 －案債務(wù)重組》 和《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號－企業(yè)合并》 確定。 
    4、原準(zhǔn)則規(guī)定不允許將存貨的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目中，如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。計入存貨成本的借款費(fèi)用，應(yīng)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》予以規(guī)定。 
    例：海州船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱海州公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，海州公司于2007年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息，不計復(fù)利的專門借款200萬元。2007年度，海州公司借入該項專門借款應(yīng)提利息66.95萬元，其中按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》規(guī)定計算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬元。 
    [分析]：上例中，海州公司2007年度計提的銀行借款利息66.95萬元，按照財政部2001年度制定的《企業(yè)會計制度》和原會計制度的要求應(yīng)當(dāng)全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用；但按照新會計制度的要求，2007年計提的銀行借款利息中的25.025萬元應(yīng)計入存貨成本，其余41.925萬元計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。 

    （二）發(fā)出存貨的成本計算方法 
    發(fā)出存貨的成本計算方法在新的準(zhǔn)則里規(guī)定了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法。移動平均法和后進(jìn)先出法主要是在采購業(yè)務(wù)量頻繁的企業(yè)，計算工作量非常大，不符合成本效益原則。 
    新準(zhǔn)則則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。對于后進(jìn)先出法這一點(diǎn)，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的做法一致。 
    例：長城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬第一批入庫，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計算如下： 
    發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元） 
    [分析]：個別計價法能比較合理、準(zhǔn)確計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對發(fā)出和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作繁重。另外，原準(zhǔn)則中對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對于不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 
    5、新準(zhǔn)則取消了接受捐贈存貨成本的確定的相關(guān)說明。在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則中刪去捐贈方提供了有關(guān)憑證和捐贈方未提供憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。 
    6、原準(zhǔn)則規(guī)定：盤虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)其損益。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)其損益。 
    例：某企業(yè)2005年5月31日D材料因管理不善發(fā)生毀損，該材料的賬面成本為3500元，已計提跌價準(zhǔn)備300元，尚未進(jìn)行處理，則企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄為： 
    借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢    3200 
        存貨跌價準(zhǔn)備                           300 
      貸：原材料—D                               3500 
    假定毀損后材料的處置收入為3000元，現(xiàn)金收訖，如沒發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，則企業(yè)應(yīng)編制以下分錄： 
    借：現(xiàn)金                                    3000 
        管理費(fèi)用                                 200 
      貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢        3200 

    （三）存貨的期末計量 
    資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨依舊應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。有關(guān)可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法與舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定一致。在此不再贅述。 
    新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了低值易耗品和包裝物的采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，并計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 

    四、存貨的披露 
    新準(zhǔn)則由于前述的一些相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，對披露也有所簡化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 
    （1）各類存貨的期初和期末賬面價值； 
    （2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法； 
    （3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況； 
    （4）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。 
    從新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則的上述比較分析中不難發(fā)現(xiàn)，變動較大的是新存貨準(zhǔn)則的使用范圍和存貨的計量。新準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，將以前未明確規(guī)范的收獲的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入準(zhǔn)則核算，進(jìn)一步填補(bǔ)了原有的空白。對商品流通企業(yè)的存貨成本構(gòu)成做出了大的調(diào)整，采用與工業(yè)企業(yè)的存貨成本相同的規(guī)范。發(fā)出存貨的成本計算方法由原來的五種方法調(diào)整到三種方法，減小了企業(yè)利用發(fā)出存貨成本計算方法操縱利潤的空間，一定程度上能提高報表的質(zhì)量。

第三節(jié)  執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
　1、由于新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，在市場不穩(wěn)定的情況下，對采用上述方法確定發(fā)出存貨成本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果構(gòu)成了一定的影響。如在物價持續(xù)上升時，采用后進(jìn)先出法確定存貨成本的企業(yè)，其發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏低，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額均相應(yīng)減少；而物價持續(xù)下降時，損益表中當(dāng)期利潤、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益均相應(yīng)增加。因此新準(zhǔn)則取消兩種發(fā)出存貨成本確定方法對相關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，取決于市場價格的走向。 
     所謂“后進(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進(jìn)先出”法，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之�？梢哉f，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。比如使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。又如在有色金屬漲價的過程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。
    2、由于借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經(jīng)過相當(dāng)長實(shí)踐的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也受到一定的影響，它將導(dǎo)致仍使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)在表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。 
新準(zhǔn)則更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證。