2006注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(1)

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2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新增內(nèi)容

    五、投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露

    投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息：

  (二)投資的計(jì)價(jià)方法。

  (三)短期投資和長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末市價(jià)。

  (四)投資總額占凈資產(chǎn)的比例，即期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。

  (五)采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。

  (六)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

  同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中披露當(dāng)年提取的短期投資損失準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備等變動(dòng)情況。

    六、股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理

    對(duì)于實(shí)施股權(quán)分置的企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理原則如下：

  (一)取得流通權(quán)的處理原則

    企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對(duì)價(jià)，單獨(dú)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。企業(yè)取得的流通權(quán)的成本，平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售部分的比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。

  (二)權(quán)證的處理原則

    企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行的權(quán)證的價(jià)值，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付權(quán)證”科目。期末，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映。

  (三)具體賬務(wù)處理

    1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目，下同)。

    3、以發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式取得的流通權(quán)

  (1)通過(guò)發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。

  (2)將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目,按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例金額,借記“應(yīng)付權(quán)證”科目,按照實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目,差額部分計(jì)入“資本公積”科目。