>>>2017年注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略》章節(jié)講義匯總

　　知識點：內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。

　　(一)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　根據(jù)《評價指引》的要求，內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下三個原則：

　　1.全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

　　2.重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　3.客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。

　　(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。

　　(三)內(nèi)部控制評價的程序

　　內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。

　　1.制定評價控制方案

　　企業(yè)可以授權(quán)審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價組織的實施工作。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)。

　　該評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：

　　(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;

　　(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約;

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

　　內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求，制定評價工作方案，明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實施。

　　2.組成評價工作組

　　在設(shè)置內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評價工作組，接受內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價的任務(wù)。評價工作組成員應(yīng)具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。

　　對于擁有內(nèi)部審計部門的企業(yè)來說，內(nèi)審部門很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作。如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，該事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計服務(wù)。

　　3.實施評價工作與測試

　　評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識別有關(guān)主要風(fēng)險后，才能開展實施及測試設(shè)計和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作。

　　(1)了解公司層面基本情況。

　　(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務(wù)流程中，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。

　　為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識別相關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點及可能存在的內(nèi)部控制措施。評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　�、亠L(fēng)險控制矩陣文檔。關(guān)注點在于復(fù)核風(fēng)險流程的合理性，例如，文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險、列示的風(fēng)險是否得到定期或及時的更新、對于各項風(fēng)險的重要性水平分析是否合理，以及復(fù)核控制點的識別，關(guān)鍵控制點、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適。

　�、诹鞒虉D文檔。關(guān)注點在于流程圖是否與實際操作及風(fēng)險控制矩陣描述相符合、流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險點及控制點、流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實際操作及相應(yīng)的控制活動。

　�、蹖徟鷻�(quán)限表文檔。關(guān)注點在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。

　　(3)確定檢査評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，進(jìn)行分工與測試。

　　(4)開展現(xiàn)場檢査測試。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與管理層溝通，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。

　　4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　�、侔凑諆�(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷。

　　1)設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。

　　2)運(yùn)行缺陷是指設(shè)計合理及有效的內(nèi)部控制，但沒有按設(shè)計意圖運(yùn)行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制。

　�、诎凑諆�(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類：內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　1)重大缺陷(也稱實質(zhì)性漏洞)，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。

　　2)重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷、但足以引起內(nèi)部控制評價組關(guān)注的一個或多個控制缺陷的組合。

　　3)一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

　　下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報;企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改

　　對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。

　　5.匯總評價結(jié)果

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)建立評價質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，與被評價單位進(jìn)行通報，在提交內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊的差異，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲�、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。

　　重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

　　6.編報內(nèi)部控制評價報告

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門，即企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。對于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》專門對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行了規(guī)范，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明;

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù)，一般指《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價辦法;

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍，描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項;

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。

　　審計委員會在內(nèi)部控制中的作用

　　(一)審計委員會與內(nèi)部控制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制的自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

　　一般來說，審計委員會的組成應(yīng)全部由獨立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗。在一般情況下，審計委員會負(fù)責(zé)整個風(fēng)險管理過程，包括確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效的。

　　就內(nèi)部控制而言，審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)。審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述。審計委員會亦會收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運(yùn)作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告，以及內(nèi)部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報告。

　　(二)審計委員會的履責(zé)方式

　　審計委員會應(yīng)每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行。審計委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計師會面一次，討論與審計相關(guān)的事宜，但無須管理層出席。

　　(三)審計委員會與合規(guī)

　　審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。審計委員會一般有責(zé)任確保公司履行了對外報告義務(wù)。審計委員會應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制情況，對重大的財務(wù)報告事項和判斷進(jìn)行復(fù)核。

　　(四)審計委員會與內(nèi)部審計

　　確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)該核查內(nèi)部審計的有效性，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘。它還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　內(nèi)部審計師應(yīng)具備必要的知識、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實施審計工作。內(nèi)部審計師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計人員至少應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。

　　(五)審計委員會與外聘審計師

　　審計委員會應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任。審計委員會應(yīng)監(jiān)督新審計師的選擇過程。審計委員會應(yīng)批準(zhǔn)外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。審計委員會復(fù)核審計師的審計工作范疇，并確信該審計范疇是充分的。審計委員會應(yīng)確保于每次年審開始之時已為審計制訂了適當(dāng)?shù)挠媱�。審計委員會執(zhí)行完工后的復(fù)核。審計委員會還應(yīng)為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計師提供非審計服務(wù)的政策，并向董事會提出相關(guān)建議。外聘審計師提供非審計服務(wù)時，不得損害外聘審計師的獨立性或客觀性。

　　(六)向股東報告內(nèi)部控制

　　審計委員會為了向股東匯報而執(zhí)行的復(fù)核應(yīng)涉及所有重大控制，包括財務(wù)、運(yùn)營和合規(guī)控制以及風(fēng)險管理系統(tǒng)。

　　此外，年報亦應(yīng)為股東提供有關(guān)審計委員會的工作信息。

　　審計委員會主席應(yīng)出席年度股東大會，并回答股東提出的關(guān)于審計委員會工作方面的問題。

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