注冊會計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA財(cái)管考試。
一、管理會計(jì)報(bào)告的概念
管理會計(jì)報(bào)告是運(yùn)用管理會計(jì)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價(jià)值管理需要或非營利組織目標(biāo)管理需要的對內(nèi)報(bào)告。
二、管理會計(jì)報(bào)告的特征
管理會計(jì)報(bào)告與一般對外財(cái)務(wù)報(bào)告相比較，有四個(gè)特征：
(一)管理會計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部的管理需要來提供，相對于報(bào)告形式，更注重報(bào)告實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
(二)管理會計(jì)報(bào)告遵循問題導(dǎo)向。根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報(bào)送和使用。
(三)管理會計(jì)報(bào)告提供的信息不僅僅包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息;不僅僅包括內(nèi)部信息，也可能包括外部信息;不僅僅包括結(jié)果信息，也可以包括過程信息，更應(yīng)包括剖析原因、提出改進(jìn)意見和建議的信息。
(四)管理會計(jì)報(bào)告如果涉及會計(jì)業(yè)績的報(bào)告，比如責(zé)任中心報(bào)告，其主要的報(bào)告格式應(yīng)該是邊際貢獻(xiàn)格式，不是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范的對外財(cái)務(wù)報(bào)告格式。管理會計(jì)報(bào)告的對象是一個(gè)組織內(nèi)部對管理會計(jì)信息有需求的各個(gè)層級、各環(huán)節(jié)的管理者。
三、管理會計(jì)報(bào)告體系的分類
以企業(yè)為例，管理會計(jì)報(bào)告體系可以按照多種標(biāo)志進(jìn)行分類，包括但不限于：
(一)按照企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告使用者所處的管理層級可以分為戰(zhàn)略層管理會計(jì)報(bào)告、經(jīng)營層管理會計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會計(jì)報(bào)告。
(二)按照企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告內(nèi)容(整體性程度)不同可以分為綜合(整體)企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)(分部)管理會計(jì)報(bào)告。
(三)按照管理會計(jì)功能可以分為管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告和管理評價(jià)報(bào)告。
(四)按照責(zé)任中心可以分為成本中心報(bào)告、利潤中心報(bào)告和投資中心報(bào)告。
內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績報(bào)告
責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)和考核應(yīng)該通過編制業(yè)績報(bào)告來完成。業(yè)績報(bào)告也稱責(zé)任報(bào)告、績效報(bào)告，它是反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間差異的內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告。它著重于對責(zé)任中心管理者的業(yè)績評價(jià)，其本質(zhì)是要得到一個(gè)結(jié)論：與預(yù)期的目標(biāo)相比較，責(zé)任中心管理者干得怎樣。
業(yè)績報(bào)告的主要目的在于將責(zé)任中心的實(shí)際業(yè)績與其在特定環(huán)境下本應(yīng)該取得的業(yè)績進(jìn)行比較，因此實(shí)際業(yè)績與預(yù)期業(yè)績之間差異的原因應(yīng)得到分析，并且應(yīng)盡可能予以數(shù)量化。業(yè)績報(bào)告中應(yīng)傳遞出三種信息：
(1)關(guān)于實(shí)際業(yè)績的信息;
(2)關(guān)于預(yù)期業(yè)績的信息;
(3)關(guān)于實(shí)際業(yè)績與預(yù)期業(yè)績之間差異的信息。
這也意味著合格業(yè)績報(bào)告的三個(gè)主要特征：報(bào)告應(yīng)當(dāng)與個(gè)人責(zé)任相聯(lián)系，實(shí)際業(yè)績應(yīng)該與最佳標(biāo)準(zhǔn)相比較，重要信息應(yīng)當(dāng)予以突出顯示。
一、成本中心業(yè)績報(bào)告
成本中心的業(yè)績考核指標(biāo)通常為該成本中心的所有可控成本，即責(zé)任成本。成本中心的業(yè)績報(bào)告，通常是按成本中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和成本差異數(shù)的三欄式表格。由于各成本中心是逐級設(shè)置的，所以其業(yè)績報(bào)告也應(yīng)自下而上，從最基層的成本中心逐級向上匯編，直至最高層次的成本中心。每一級的業(yè)績報(bào)告，除最基層只有本身的可控成本外，都應(yīng)包括本身的可控成本和下屬部門轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本。
成本中心的各級經(jīng)理人，就其權(quán)責(zé)范圍編制業(yè)績報(bào)告并對其負(fù)責(zé)部門的成本差異負(fù)責(zé)。級別越低的成本中心，從事的經(jīng)營活動越具體，其業(yè)績報(bào)告涉及的成本項(xiàng)目分類也越詳細(xì)。根據(jù)成本績效報(bào)告，責(zé)任中心的各級經(jīng)理人可以針對成本差異，尋找原因?qū)ΠY下藥，以便對成本費(fèi)用實(shí)施有效的管理控制，從而提高業(yè)績水平。
二、利潤中心業(yè)績報(bào)告
利潤中心的考核指標(biāo)通常為該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)和該利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)。利潤中心的業(yè)績報(bào)告，分別列出其可控的銷售收入、變動成本、邊際貢獻(xiàn)、經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻(xiàn)的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù);并通過實(shí)際與預(yù)算的對比，分別計(jì)算差異。據(jù)此進(jìn)行差異的調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的原因。利潤中心的業(yè)績報(bào)告也是自下而上逐級匯編的，直至整個(gè)企業(yè)的息稅前利潤。
三、投資中心業(yè)績報(bào)告
投資中心的主要考核指標(biāo)是投資報(bào)酬率和剩余收益，補(bǔ)充的指標(biāo)是現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量。投資中心不僅需要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，而且還要對所占的全部資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)和營運(yùn)資金)的經(jīng)營效益承擔(dān)責(zé)任。投資中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)除了成本、收入和利潤指標(biāo)外，主要還是投資報(bào)酬率、剩余收益等指標(biāo)。因此，對于投資中心而言，它的業(yè)績報(bào)告通常包含上述評價(jià)指標(biāo)。
【例題1·多選題】管理會計(jì)報(bào)告與一般對外財(cái)務(wù)報(bào)告相比較，其特征有( )。
A.報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式和規(guī)范
B.報(bào)告遵循結(jié)果導(dǎo)向
C.報(bào)告提供的信息不僅僅包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息
D.報(bào)告的對象是一個(gè)組織內(nèi)部對管理會計(jì)信息有需求的各個(gè)層級、各環(huán)節(jié)的管理者
【答案】ACD
【解析】管理會計(jì)報(bào)告遵循問題導(dǎo)向。根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報(bào)送和使用。
【考點(diǎn)三】質(zhì)量成本報(bào)告
一、質(zhì)量成本及其分類
質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本，這一概念聯(lián)接了企業(yè)管理中的生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)層面
(一)預(yù)防成本
為了防止產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本，是為防止質(zhì)量事故的發(fā)生，為了最大限度降低質(zhì)量事故所造成的損失而發(fā)生的費(fèi)用。一般地，預(yù)防成本發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)之前的各階段。這類成本包括：
1.質(zhì)量工作費(fèi)用。質(zhì)量管理體系中，為預(yù)防、保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、收集情報(bào)費(fèi)，以及編制手冊、制定全面質(zhì)量管理計(jì)劃、開展QC小組活動、組織質(zhì)量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費(fèi)用。
2.標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用。質(zhì)量管理需要制定相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的評估，標(biāo)準(zhǔn)的測試審查等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定的費(fèi)用。
3.教育培訓(xùn)費(fèi)用。質(zhì)量管理的實(shí)施，最后都要落實(shí)到管理者和員工身上。對企業(yè)員工進(jìn)行質(zhì)量管理方面知識的教育，對員工作業(yè)水平的提升以及相關(guān)的后續(xù)培訓(xùn)形成的一系列費(fèi)用可視為預(yù)防成本中的教育培訓(xùn)費(fèi)用。
4.質(zhì)量獎勵費(fèi)用。在生產(chǎn)或服務(wù)過程中，為了激勵員工達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)行的獎勵措施所帶來的費(fèi)用。
(二)鑒定成本
為了保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)而對產(chǎn)品進(jìn)行檢測所發(fā)生的成本，如原材料或半成品的檢測、作業(yè)的鑒定、流程驗(yàn)收、檢測設(shè)備以及外部批準(zhǔn)等方面發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)用，具體可細(xì)分為：
1.檢測工作的費(fèi)用。某些檢驗(yàn)需要送到外部單位進(jìn)行，此時(shí)需要支付一定的檢測費(fèi)用。
2.檢測設(shè)備的折舊。這類費(fèi)用不僅包括了檢測所需儀器的折舊或維護(hù)費(fèi)用，還包括檢測場所建筑的折舊或維護(hù)費(fèi)用。
3.檢測人員的費(fèi)用。具體對原材料、產(chǎn)品或流程進(jìn)行檢驗(yàn)的員工的工資福利費(fèi)用。
(三)內(nèi)部失敗成本
內(nèi)部失敗成本是指產(chǎn)品進(jìn)入市場之前由于產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本，這部分成本包括：廢料、返工、修復(fù)、重新檢測、停工整修或變更設(shè)計(jì)等。鑒定成本以及內(nèi)部失敗成本都是發(fā)生在產(chǎn)品未到達(dá)顧客之前的所有階段。
(四)外部失敗成本
外部失敗成本是指存在缺陷的產(chǎn)品流入市場以后發(fā)生的成本，如產(chǎn)品因存在缺陷而錯失的銷售機(jī)會，問題產(chǎn)品的退還、返修，處理顧客的不滿和投訴發(fā)生的成本。外部失敗成本一般發(fā)生在產(chǎn)品被消費(fèi)者接受以后的階段。
一般來說，企業(yè)能夠控制預(yù)防成本和鑒定成本的支出，因此這兩種成本屬于可控質(zhì)量成本;而無論是內(nèi)部還是外部失敗成本，企業(yè)往往無法預(yù)料其發(fā)生，并且一旦產(chǎn)生失敗成本，其費(fèi)用的多少往往不能在事前得到，因此失敗成本屬于不可控質(zhì)量成本。
質(zhì)量成本報(bào)告和質(zhì)量績效報(bào)告承擔(dān)了如何將質(zhì)量成本信息傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理者的重任。
二、質(zhì)量成本報(bào)告
質(zhì)量成本報(bào)告是企業(yè)組織完善質(zhì)量成本控制的必要措施。通過質(zhì)量成本報(bào)告，企業(yè)組織的經(jīng)理人可以全面地評價(jià)企業(yè)組織當(dāng)前的質(zhì)量成本情況。質(zhì)量成本報(bào)告按質(zhì)量成本的分類詳細(xì)列示實(shí)際質(zhì)量成本，并向企業(yè)組織的經(jīng)理人員提供以下兩個(gè)方面的重要信息：
1.顯示各類質(zhì)量成本的支出情況以及財(cái)務(wù)影響;
2.顯示各類質(zhì)量成本的分布情況，以便企業(yè)組織的經(jīng)理人判斷各類質(zhì)量成本的重要性。
通過了解這些信息，企業(yè)組織的經(jīng)營管理人員就可以更有針對性地控制質(zhì)量成本，改善成本結(jié)構(gòu)。質(zhì)量成本報(bào)告可以按各類質(zhì)量成本項(xiàng)目分別列示。
三、質(zhì)量績效報(bào)告
為了反映企業(yè)在質(zhì)量管理方面所取得的進(jìn)展及其績效，企業(yè)還需要編制質(zhì)量績效報(bào)告。企業(yè)質(zhì)量績效報(bào)告包括三種類型。
(一)中期報(bào)告
中期報(bào)告根據(jù)當(dāng)期的質(zhì)量目標(biāo)列示質(zhì)量管理的成效。企業(yè)期末編制質(zhì)量績效報(bào)告時(shí)，將實(shí)際質(zhì)量成本與預(yù)算質(zhì)量成本目標(biāo)進(jìn)行比較，確定其差異，分析差異產(chǎn)生的原因，明確應(yīng)采取的改進(jìn)措施。
(二)長期報(bào)告
長期報(bào)告根據(jù)長期質(zhì)量目標(biāo)列示企業(yè)質(zhì)量管理成效。
(三)多期質(zhì)量趨勢報(bào)告
多期質(zhì)量趨勢報(bào)告列示了企業(yè)實(shí)施質(zhì)量管理以來所取得的成效。多期質(zhì)量趨勢報(bào)告的編制必須以多個(gè)期間企業(yè)組織的質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并繪出質(zhì)量趨勢圖，趨勢圖可以采用坐標(biāo)分析圖、柱形比較圖等多種方式，旨在向企業(yè)的經(jīng)理人員評估其發(fā)展趨勢是否合理，質(zhì)量成本控制是否有效，以便作出相應(yīng)的決策。
【例題2·單選題】下列選項(xiàng)中，屬于預(yù)防成本的是( )。
A.甲公司對采購的原材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)
B.乙公司對研制出的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量審核
C.丙公司檢測場所建筑的折舊或維護(hù)費(fèi)用
D.丁公司免費(fèi)召回產(chǎn)品維修
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A、C屬于鑒定成本;選項(xiàng)B屬于預(yù)防成本;選項(xiàng)D屬于外部失敗成本。
【例題3·單選題】甲公司是一家家用電器生產(chǎn)企業(yè)。甲公司對消費(fèi)者做出承諾：自消費(fèi)者購買甲公司產(chǎn)品之日起7日內(nèi)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，消費(fèi)者可以要求無條件全額退款或更換全新產(chǎn)品。消費(fèi)者購買產(chǎn)品后7日內(nèi)因質(zhì)量問題發(fā)生的相關(guān)退、換貨支出屬于甲公司質(zhì)量成本中的( )。
A.預(yù)防成本
B.鑒定成本
C.內(nèi)部失敗成本
D.外部失敗成本
【答案】D
【解析】外部失敗成本是指存在缺陷的產(chǎn)品流入市場以后發(fā)生的成本，如問題產(chǎn)品的退還、返修等成本。
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