2011年注會考試《財務(wù)成本管理》預習講義(90)

　　第二十章　本量利分析

　　【知識點1】成本按性態(tài)分類

　　成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。

　　全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　一、固定成本

　　1.定義

　　固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會發(fā)生變動。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。

　　(2)一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少的變化。

　　(3)固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分攤的固定成本來看，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少;產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。

　　3.固定成本的分類(按照管理決策行動能否改變其數(shù)額)

　　(1)約束性固定成本(承擔固定成本)。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

　　約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營能力”成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負擔的最低成本。要向降低約束性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營能力，降低單位固定成本入手。

　　(2)酌量性固定成本。可以通過管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。

　　酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，也是一種提高生產(chǎn)“經(jīng)營能力”的成本。

　　典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓費。

　　二、變動成本

　　1.定義

　　在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)相關(guān)范圍。

　　(2)總額正比例變動，單位額(單位變動成本)穩(wěn)定。

　　3.分類

　　(1)技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。

　　(2)酌量性變動成本�？梢酝ㄟ^管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

　　【提示】如果把成本分為固定成本和變動成本，業(yè)務(wù)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨業(yè)務(wù)量增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。

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