2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(84)

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn)普通電話和無繩電話分?jǐn)傇擁?xiàng)成本的比率為40%和60%。

　　3.根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計(jì)算普通電話和無繩電話耗用的作業(yè)成本，并分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營(yíng)成本(制造成本和銷售成本合計(jì))。

　　(1)計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

　�、俸附幼鳂I(yè)

　　機(jī)器焊接作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫(kù)成本/平均月耗用機(jī)器工時(shí)=634 800/13 800=46(元/小時(shí))

　　普通電話應(yīng)分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②設(shè)備調(diào)整作業(yè)

　　設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫(kù)成本/設(shè)備調(diào)整次數(shù)=900000/6=150 000(元/次)

　　普通電話應(yīng)分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=150 000×4=600 000(元)

　�、郯l(fā)放材料作業(yè)

　　發(fā)放材料作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫(kù)成本/發(fā)放材料次數(shù)=480000/6=80 000(元/次)

　　普通電話應(yīng)分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=80 000×4=320 000(元)

　�、苜|(zhì)量抽檢作業(yè)

　　質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫(kù)成本/質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)=720000/6=120 000(元/次)

　　普通電話應(yīng)分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作業(yè)

　　普通電話應(yīng)分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　�、奘酆蠓�務(wù)作業(yè)

　　普通電話應(yīng)分配成本=0(元)

　　無繩電話應(yīng)分配成本=60 000(元)

　　(2)計(jì)算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本

　�、僦苯硬牧铣杀�

　　普通電話=40×18 000=720 000(元)

　　無繩電話=60×6 000=360 000(元)

　　②直接人工成本

　　普通電話=50×18 000=900 000(元)

　　無繩電話=80×6 000=480 000(元)

　　(3)普通電話和無繩電話總成本及單位成本見表12—17。

　　表18-17　　　作業(yè)成本計(jì)算

　　20×7年　　　　單位：元

　　對(duì)按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進(jìn)行分析的結(jié)果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的普通電話、無繩電話的單位制造成本分別為233元和302.50元(無繩電話的售后服務(wù)費(fèi)用60 000元是作為當(dāng)期銷售費(fèi)用處理的，并未分配到無繩電話的經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中)。

　　按作業(yè)成本管理的分析方法，首先將制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用追溯到有關(guān)作業(yè)，然后將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品。以此計(jì)算得出的普通電話和無繩電話的經(jīng)營(yíng)成本分別為169.98元和501.55元。

　　用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當(dāng)前普通電話競(jìng)爭(zhēng)能力“軟弱”，而無繩電話競(jìng)爭(zhēng)能力“較強(qiáng)”的原因，不是別的，而是成本被扭曲了。

　　據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價(jià)。

　　同時(shí)，通過分析也發(fā)現(xiàn)了造成無繩電話成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求，無繩電話的生產(chǎn)批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低無繩電話的成本，應(yīng)與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應(yīng)考慮進(jìn)一步提高產(chǎn)品價(jià)格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔(dān)。這樣處理并不影響客戶價(jià)值，因?yàn)榭蛻舻念~外要求，實(shí)際上也是客戶獲得的無形利益。

　　何時(shí)需要進(jìn)行盈虧分析?

　　從上述產(chǎn)品盈虧的分析中可知，分析的過程相當(dāng)于運(yùn)用作業(yè)成本法和歷史資料重新計(jì)算一次產(chǎn)品成本。其工作量相當(dāng)大，耗費(fèi)的時(shí)間和精力也非常多，企業(yè)不可能定期或不定期地進(jìn)行這種分析。那么，什么情況下需要進(jìn)行這種分析呢?下列情形是進(jìn)行盈虧分析的信號(hào)：

　　1.銷售增加的同時(shí)，利潤(rùn)總額卻在下降;

　　2.本企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很低，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更是出人意料的低;

　　3.被認(rèn)為具有高額邊際利潤(rùn)的產(chǎn)品，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手卻不愿意生產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)部門的經(jīng)理不相信會(huì)計(jì)部門計(jì)算的產(chǎn)品成本;

　　5.銷售部門不愿意使用會(huì)計(jì)部門報(bào)告的產(chǎn)品成本進(jìn)行銷售價(jià)格的決策;;

　　6.生產(chǎn)部門的經(jīng)理建議降低獲利很高的產(chǎn)品的產(chǎn)量，理由是它們經(jīng)常打亂正常的生產(chǎn)秩序;

　　7.間接費(fèi)用的分配率較高，且不斷地大幅增長(zhǎng);

　　8.按成本加成法制定產(chǎn)品價(jià)格的企業(yè)，制造工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，其加成率與其它產(chǎn)品相同，客戶愿意放棄與本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手簽訂的合同，轉(zhuǎn)而購(gòu)買本企業(yè)的產(chǎn)品等。

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