2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(84)

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的計算機系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準作業(yè)，有關工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認普通電話和無繩電話分攤該項成本的比率為40%和60%。

　　3.根據(jù)收集和整理的有關資料，計算普通電話和無繩電話耗用的作業(yè)成本，并分別計算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本(制造成本和銷售成本合計)。

　　(1)計算各項作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

　�、俸附幼鳂I(yè)

　　機器焊接作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/平均月耗用機器工時=634 800/13 800=46(元/小時)

　　普通電話應分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　無繩電話應分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②設備調整作業(yè)

　　設備調整作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/設備調整次數(shù)=900000/6=150 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　無繩電話應分配成本=150 000×4=600 000(元)

　�、郯l(fā)放材料作業(yè)

　　發(fā)放材料作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/發(fā)放材料次數(shù)=480000/6=80 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　無繩電話應分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④質量抽檢作業(yè)

　　質量抽檢作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/質量檢驗次數(shù)=720000/6=120 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　無繩電話應分配成本=120 000×4=480 000(元)

　�、莨こ套鳂I(yè)

　　普通電話應分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　無繩電話應分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　�、奘酆蠓�務作業(yè)

　　普通電話應分配成本=0(元)

　　無繩電話應分配成本=60 000(元)

　　(2)計算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本

　　①直接材料成本

　　普通電話=40×18 000=720 000(元)

　　無繩電話=60×6 000=360 000(元)

　�、谥苯尤斯こ杀�

　　普通電話=50×18 000=900 000(元)

　　無繩電話=80×6 000=480 000(元)

　　(3)普通電話和無繩電話總成本及單位成本見表12—17。

　　表18-17　　　作業(yè)成本計算

　　20×7年　　　　單位：元

　　對按傳統(tǒng)成本計算方法計算的普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進行分析的結果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計算方法計算的普通電話、無繩電話的單位制造成本分別為233元和302.50元(無繩電話的售后服務費用60 000元是作為當期銷售費用處理的，并未分配到無繩電話的經(jīng)營成本當中)。

　　按作業(yè)成本管理的分析方法，首先將制造費用、銷售費用追溯到有關作業(yè)，然后將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品。以此計算得出的普通電話和無繩電話的經(jīng)營成本分別為169.98元和501.55元。

　　用作業(yè)成本管理的方法進行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當前普通電話競爭能力“軟弱”，而無繩電話競爭能力“較強”的原因，不是別的，而是成本被扭曲了。

　　據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價。

　　同時，通過分析也發(fā)現(xiàn)了造成無繩電話成本過高的問題。由于為了滿足客戶的要求，無繩電話的生產(chǎn)批量安排過小，每月安排的批次過多。因此，為了降低無繩電話的成本，應與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應考慮進一步提高產(chǎn)品價格，將因訂貨批量過少而增加的成本由客戶承擔。這樣處理并不影響客戶價值，因為客戶的額外要求，實際上也是客戶獲得的無形利益。

　　何時需要進行盈虧分析?

　　從上述產(chǎn)品盈虧的分析中可知，分析的過程相當于運用作業(yè)成本法和歷史資料重新計算一次產(chǎn)品成本。其工作量相當大，耗費的時間和精力也非常多，企業(yè)不可能定期或不定期地進行這種分析。那么，什么情況下需要進行這種分析呢?下列情形是進行盈虧分析的信號：

　　1.銷售增加的同時，利潤總額卻在下降;

　　2.本企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的價格已經(jīng)很低，但競爭對手的價格更是出人意料的低;

　　3.被認為具有高額邊際利潤的產(chǎn)品，而競爭對手卻不愿意生產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)部門的經(jīng)理不相信會計部門計算的產(chǎn)品成本;

　　5.銷售部門不愿意使用會計部門報告的產(chǎn)品成本進行銷售價格的決策;;

　　6.生產(chǎn)部門的經(jīng)理建議降低獲利很高的產(chǎn)品的產(chǎn)量，理由是它們經(jīng)常打亂正常的生產(chǎn)秩序;

　　7.間接費用的分配率較高，且不斷地大幅增長;

　　8.按成本加成法制定產(chǎn)品價格的企業(yè)，制造工藝復雜的產(chǎn)品，其加成率與其它產(chǎn)品相同，客戶愿意放棄與本企業(yè)競爭對手簽訂的合同，轉而購買本企業(yè)的產(chǎn)品等。

　　2011年注會《財務成本管理》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領取匯總