2011年注會考試《財務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(83)

　　【知識點3】作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容及其與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

　　一、作業(yè)成本管理的概念

　　作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。

　　二、作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容

　　作業(yè)成本管理由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成：一方面是作業(yè)成本的計算(分配)過程，即所謂的成本分配觀;另一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認和作業(yè)的評價。

 

　　三、傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理的主要區(qū)別

　　1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關(guān)注的重點不同。

　　傳統(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關(guān)注的重點是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉及作業(yè);而作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關(guān)注的重點放在作業(yè)上。

　　2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。

　　3.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

　　傳統(tǒng)成本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。

　　非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本，為了防止不合格產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必需的。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值。通過持續(xù)改善，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平，可以實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達到百分之百，那么檢驗作業(yè)就可以消除。傳統(tǒng)成本管理雖然也注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，也注意控制和壓縮檢驗費用的開支，但是沒有意識到它是一項非增值成本，應(yīng)逐步予以消除。而作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本。

　　【例·單選題】下列關(guān)于傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理的說法不正確的是(　)。

　　A.傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點是成本，而作業(yè)成本管理關(guān)注的重點是作業(yè)

　　B.傳統(tǒng)成本管理一般以部門(或生產(chǎn)線)作為責任中心，而作業(yè)成本管理以價值鏈作為責任控制單元

　　C.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本

　　D.傳統(tǒng)成本管理不會使產(chǎn)品成本扭曲，而作業(yè)成本管理會使產(chǎn)品成本扭曲

　　『正確答案』D

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