2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(77)

　　四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：

　　1.售價法：以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例分配聯(lián)合成本。

　　【例·計算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，5月份發(fā)生加工費20萬元，A和B在分離點上的銷售價格總額為50萬元，其中，A產(chǎn)品的銷售價格總額為32萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為18萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本。

　　『正確答案』

　　分配率=20/50=0.4

　　A產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.4×32=12.8(萬元)

　　B產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.4×18=7.2(萬元)

　　2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。

　　【例·計算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，1月份發(fā)生加工成本300萬元。A和B在分離點上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬元，其中，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為1000萬元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。

　　『正確答案』

　　分配率=300/3000=0.1

　　A產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.1×1000=100(萬元)

　　B產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.1×2000=200(萬元)

　　3.實物數(shù)量法：單位數(shù)量(或重量)成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量(或總重量)

　　【例·計算題】資料同上例，假定A產(chǎn)品為600件，B產(chǎn)品為400件，采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本。

　　『正確答案』

　　分配率=300/(600+400)=0.3

　　A產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.3×600=180(萬元)

　　B產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=0.3×400=120(萬元)

　　(二)副產(chǎn)品加工成本的分配

　　副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

　　由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法先確定其成本;然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。

　　【例·多選題】分配聯(lián)合成本時，可以采用的分配標準包括(　)。

　　A.銷售價格　　B.約當產(chǎn)量

　　C.實物數(shù)量　　D.可變現(xiàn)凈值

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』聯(lián)合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配的方法有售價法(與銷售價格為分配標準)、實物數(shù)量法(以實物數(shù)量為分配標準)，也可以采用可變現(xiàn)凈值進行分配。因此選項A、C、D正確。

　　【例·單選題】在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(　)。

　　A.通常采用定額比例法

　　B.通常采用售價法

　　C.通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本

　　D.通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定主產(chǎn)品的加工成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后再確定主產(chǎn)品的加工成本。

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