二、平均年成本法的應(yīng)用(考慮所得稅影響)
【例9-3】某公司有一臺設(shè)備，購于3年前，現(xiàn)在考慮是否需要更新。該公司所得稅率為40%。其他有關(guān)資料見表5-11。假設(shè)兩臺設(shè)備的生產(chǎn)能力相同，并且未來可使用年限相同。
[265090302]
表9-3 單位:元
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項 目 |
舊設(shè)備 |
新設(shè)備 |
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原價 |
60 000 |
50 000 |
表9-4 單位：元
項目 |
現(xiàn)金流量 |
時間（年次） |
系數(shù)（10%） |
現(xiàn) 值 |
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繼續(xù)用舊設(shè)備 |
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舊設(shè)備變現(xiàn)價值 |
（10000） |
0 |
1 |
（10000） |
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舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅 |
（10000-33000）×0.4=（9200） |
0 |
1 |
（9200） |
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每年付現(xiàn)操作成本 |
8600×（1-0.4）=（5160） |
1～4 |
3.170 |
（16357.2） |
|
每年折舊抵稅 |
9000×0.4=3600 |
1～3 |
2.487 |
8953.2 |
|
兩年末大修成本 |
28000×（1-0.4）=（16800） |
2 |
0.826 |
（13876.8） |
|
殘值變現(xiàn)收入 |
7000 |
4 |
0.683 |
4781 |
|
殘值變現(xiàn)凈收入納稅 |
（7000-6000）×0.4=（400） |
4 |
0.683 |
（273.2） |
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合計 |
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（35973） |
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更換新設(shè)備 |
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設(shè)備投資 |
（50000） |
0 |
1 |
（50000） |
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每年付現(xiàn)操作成本 |
5000×（1-0.4）=（3000） |
1～4 |
3.170 |
（9510） |
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每年折舊抵稅： |
|
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第一年 |
18000×0.4=7200 |
1 |
0.909 |
6544.8 |
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第二年 |
13500×0.4=5400 |
2 |
0.826 |
4460.4 |
|
第三年 |
9000×0.4=3600 |
3 |
0.751 |
2703.6 |
|
第四年 |
4500×0.4=1800 |
4 |
0.683 |
1229.4 |
|
殘值收入 |
10000 |
4 |
0.683 |
6830 |
|
殘值凈收入納稅 |
（10000-5000）×0.4=（2000） |
4 |
0.683 |
（1366） |
|
合計 |
|
|
|
（39107.80） |
更新設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值比繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值多3134.80元，因此，繼續(xù)使用舊設(shè)備較好。
【提示】本題中，新舊設(shè)備尚可使用年限相同，因此，比較現(xiàn)金流出總現(xiàn)值，如果尚可使用年限不同，則需要計算年均總成本，然后進行比較。
【總結(jié)】考慮所得稅的固定資產(chǎn)更改決策現(xiàn)金流量確定要點
1.折舊與折舊抵稅的計算
按照稅法規(guī)定計提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計算各年的折舊額。折舊抵稅的計算也按照稅法折舊計算。
【雙倍余額遞減法】
雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
應(yīng)用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷
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