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2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(40)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行，考試吧提供了“2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義”，幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

　　二、平均年成本法的應(yīng)用(考慮所得稅影響)

　　【例9-3】某公司有一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)于3年前，現(xiàn)在考慮是否需要更新。該公司所得稅率為40%。其他有關(guān)資料見(jiàn)表5-11。假設(shè)兩臺(tái)設(shè)備的生產(chǎn)能力相同，并且未來(lái)可使用年限相同。

　　[265090302]

　　表9-3　　　　　　　　　　單位:元

項(xiàng)　　目

舊設(shè)備

新設(shè)備

　　原價(jià)
稅法規(guī)定殘值（10%）
稅法規(guī)定使用年限（年）
已用年限
尚可使用年限
每年操作成本
兩年末大修支出
最終報(bào)廢殘值
目前變現(xiàn)價(jià)值
每年折舊額:
第一年
第二年
第三年
第四年

　　60 000
6000
6
3
4
8600
28000
7000
10000
（直線法）
9000
9000
9000
0

　　50 000
5000
4
0
4
5000

10000

（年數(shù)總和法）
18000（45000×4/10）
13500（45000×3/10）
9000（45000×2/10）
4500（45000×1/10）

　　　表9-4　　　　　　　單位：元　　


項(xiàng)目

現(xiàn)金流量

時(shí)間（年次）

系數(shù)（10%）

現(xiàn)　值

繼續(xù)用舊設(shè)備

　　

　　

　　

　　

舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值

（10000）

0

1

（10000）

舊設(shè)備變現(xiàn)損失減稅

（10000-33000）×0.4=（9200）

0

1

（9200）

每年付現(xiàn)操作成本

8600×（1-0.4）=（5160）

1～4

3.170

（16357.2）

每年折舊抵稅

9000×0.4=3600

1～3

2.487

8953.2

兩年末大修成本

28000×（1-0.4）=（16800）

2

0.826

（13876.8）

殘值變現(xiàn)收入

7000

4

0.683

4781

殘值變現(xiàn)凈收入納稅

（7000-6000）×0.4=（400）

4

0.683

（273.2）

合計(jì)

　　

　　

　　

（35973）

更換新設(shè)備

　　

　　

　　

　　

設(shè)備投資

（50000）

0

1

（50000）

每年付現(xiàn)操作成本

5000×（1-0.4）=（3000）

1～4

3.170

（9510）

每年折舊抵稅：

　　

　　

　　

　　

第一年

18000×0.4=7200

1

0.909

6544.8

第二年

13500×0.4=5400

2

0.826

4460.4

第三年

9000×0.4=3600

3

0.751

2703.6

第四年

4500×0.4=1800

4

0.683

1229.4

殘值收入

10000

4

0.683

6830

殘值凈收入納稅

（10000-5000）×0.4=（2000）

4

0.683

（1366）

合計(jì)

　　

　　

　　

（39107.80）

　　更新設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值比繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值多3134.80元，因此，繼續(xù)使用舊設(shè)備較好。

　　【提示】本題中，新舊設(shè)備尚可使用年限相同，因此，比較現(xiàn)金流出總現(xiàn)值，如果尚可使用年限不同，則需要計(jì)算年均總成本，然后進(jìn)行比較。

　　【總結(jié)】考慮所得稅的固定資產(chǎn)更改決策現(xiàn)金流量確定要點(diǎn)

　　1.折舊與折舊抵稅的計(jì)算

　　按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計(jì)算各年的折舊額。折舊抵稅的計(jì)算也按照稅法折舊計(jì)算。

　　【雙倍余額遞減法】

　　雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷

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