2007年注會《稅法》命題規(guī)律及趨勢預(yù)測

《稅法》學(xué)習(xí)方法及應(yīng)試技巧

作者：李文

注冊會計師《稅法》考試2002年全國合格率11.65%，北京合格率13.52%；2003年全國合格率12.01%，北京合格率13.81%；2004年全國合格率11.44%，北京合格率12.3%，2005年全國合格率18.19%，北京合格率20.13%；2006年全國合格率17.34%，北京合格率21.4%，比上一年高4.06%。
近兩年來，《稅法》合格率雖然偏低，但難度比較穩(wěn)定。

一、《稅法》教材基本結(jié)構(gòu)和本年主要內(nèi)容變化
2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然是十八章的內(nèi)容；但增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都補充增加了一些新的規(guī)定，這些補充規(guī)定對于《稅法》考試的計算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報表的改變，對今年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視；但是，我認(rèn)為今年新增內(nèi)容并不會使稅法考試的難度較往年有較大提高。在難度的把握上，應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度不會大幅提高了。保持15%～20%的合格率還是適度的。
2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下表：





二、 《稅法》考試命題特點分析

（一） 從歷年考試題型及其分值分布看《稅法》命題方向


從上表可以看出，總體上看，客觀題（單項選擇題、多項選擇題、判斷題）與主觀題（計算題、綜合題）比例為各占50%，題量大，共計58題，近兩年略有變化。主觀題共7～8題，其業(yè)務(wù)量大，綜合性強，實務(wù)操作性增加，但難度比較穩(wěn)定；主觀題量越少，綜合性越強，難度也就越大�？碱}與當(dāng)前國家宏觀政策及財務(wù)會計有所結(jié)合；小稅種與所得稅結(jié)合命題；營業(yè)稅、消費稅題量有所增加。

（二）從近三年各章客觀題、主觀題分值看各章出題比重
近三年各章客觀題、主觀題分值情況如下表：

從上表分值統(tǒng)計看，主觀題和客觀題各占50%，客觀題是每一章都有考題，而主觀題則是重點突出，側(cè)重于考查那些稅源大，與實際聯(lián)系緊密的主體稅種。從兩種題型來看，要順利通過《稅法》考試，考生要充分重視客觀題，力爭多得分?jǐn)?shù)；主觀題重點考查綜合性和實務(wù)性，考生要盡量少失分。
在各章節(jié)中，客觀題分值相對較大的章節(jié)是增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、土地增值稅法、房產(chǎn)稅法、印花稅、企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法，每章至少出3 題，多則有6 ～7 題。
主觀題中占分值較大的章主要是：增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅法，分值在4 ～15分，總計約45～50分。所以，上述各章內(nèi)容掌握的好壞，是通過《稅法》考試的關(guān)鍵。

（三）2007年《稅法》考試命題趨勢預(yù)測
雖然2006年《稅法》合格率較高，但今年考生應(yīng)有所心理準(zhǔn)備，難度應(yīng)與2003、2004年相仿，不會通過降低試題難度來提高及格率，因此2007年《稅法》試題仍將保持前5年的難度水平，通過對2001年～2006年《稅法》命題的分析，我認(rèn)為2007年仍將保持前五年的特點，客觀題與主觀題比例仍然為各占50%，客觀題中各個題型比例與2006年相同；題目總量將保持57～58題，其中主觀題共7～8題；考題難度不會明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強，特別是小稅種與小稅種，小稅種與主要稅種，主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財務(wù)會計相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。增值稅法、企業(yè)所得稅法、外商投資及外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、印花稅法、稅收征收管理法，仍將占70%左右的分值；今年教材新增加的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點掌握，特別是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅法的新內(nèi)容，更要充分重視。根據(jù)歷年考題情況分析，其所占分值雖不會太大，但對主觀題影響較大。外商投資企業(yè)所得稅與增值稅、消費稅、關(guān)稅、土地增值稅、土地使用稅的結(jié)合，將使該章題目的難度增加。
綜上所述，由于命題的專家來自政策研究制定部門、會計師事務(wù)所和高等教育院校，因此命題的基礎(chǔ)性、全面性、綜合性、實務(wù)性仍將是今后幾年《稅法》考試的方向。

三、學(xué)習(xí)的基本方法和答題技巧

上面給大家分析了近幾年《稅法》考試的五類題型分值的比例，分析了各章所占分值及《稅法》學(xué)習(xí)的重點。下面，進(jìn)一步談?wù)勅绾螌W(xué)習(xí)《稅法》這門課程。

（一）考前學(xué)習(xí)的基本方法
首先，應(yīng)當(dāng)通讀教材。
從教材目錄開始，了解《稅法》的內(nèi)容有幾章，哪幾章是重點；在重點章里，哪幾節(jié)是重點，本章有幾個核心問題；也就是通常所說的，從大處著眼，從小處著手。通讀教材應(yīng)按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時，幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、小規(guī)模納稅人的計算、出口退稅的計算、發(fā)票的管理等則應(yīng)仔細(xì)閱讀。對消費而言，重點閱讀征稅對象、計稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，和委托加工應(yīng)稅消費品，粗讀納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等內(nèi)容。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)重點閱讀納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、征稅范圍，了解幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，納稅義務(wù)發(fā)生時間。
對于城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅三個稅種，重點看它們的計稅依據(jù)的規(guī)定，了解它們的稅收優(yōu)惠政策；房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅，可以結(jié)合起來掌握，重點研讀納稅人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務(wù)發(fā)生時間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對象；將土地增值稅、印花稅、契稅結(jié)合在一起掌握，他們屬于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈，重點閱讀納稅人、征稅對象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點，了解納稅義務(wù)發(fā)生時間。
其次，精讀重點章節(jié)和重點內(nèi)容。
《稅法》課程中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是第一個層次的稅種，約占５０％的分值；營業(yè)稅、消費稅、印花稅和征管法是第二個層次的稅種，約占２５％左右的分值；針對這六章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會稅法的政策精神。
稅法的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)注意掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識、生產(chǎn)過程，及資金周轉(zhuǎn)的過程。學(xué)員認(rèn)為稅法難學(xué)，實質(zhì)上是對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解，進(jìn)而對稅法不理解，認(rèn)為難學(xué)。解決的方法是：一方面，課上認(rèn)真聽講；另一方面，可上網(wǎng)查詢該業(yè)務(wù)過程是怎樣的做的。比如：增值稅與消費稅，我們可利用下圖幫助我們理解增值稅和消費稅的政策。
如下圖所示：

上圖是一幅生產(chǎn)和資金流轉(zhuǎn)圖，一些考生經(jīng)常對視同銷售行為不理解；在上圖中，我們可以清楚地看到原材料是怎樣變成產(chǎn)成品的，由于其價值已經(jīng)增加，遂從企業(yè)角度看并未回籠資金，產(chǎn)權(quán)也未發(fā)生轉(zhuǎn)移，但從全社會角度看，其價值已得到實現(xiàn)；因此，將自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)用途，不再服務(wù)于增值稅的生產(chǎn)，就要視同銷售處理，征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算和企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的產(chǎn)生也一目了然。
再如，“打包債權(quán)”的政策規(guī)定。考生應(yīng)當(dāng)先了解什么是“打包債權(quán)”，然后再學(xué)習(xí)稅法對“打包債權(quán)”的政策規(guī)定，才能真正學(xué)進(jìn)去，理解好；不存在死記硬背的情況�！抖惙ā方滩挠幸粋�突出特點，就是只講政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學(xué)；因此，考生課前要預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽講，課后要抓緊復(fù)習(xí)重點內(nèi)容。
《稅法》還與涉稅會計有所結(jié)合，這也是考生感到困難的問題；因此，本輔導(dǎo)書對考試涉及的重點法規(guī)給出了相應(yīng)的會計處理，幫認(rèn)真學(xué)習(xí)生掌握相關(guān)法規(guī)；與考試無關(guān)的涉稅會計處理本輔導(dǎo)書不予列出，以減輕考生的負(fù)擔(dān)。
例如：某企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)一臺，價值100萬元，支付運費1萬元，則當(dāng)期應(yīng)納稅。
①接受捐贈時：
借：固定資產(chǎn) 101
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—非貨幣資產(chǎn)捐贈 100
銀行存款 1
固定資產(chǎn)的運費不能抵扣增值稅進(jìn)項稅金。
②當(dāng)期納稅時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—非貨幣資產(chǎn)捐贈 100
貸：營業(yè)外收入 67
應(yīng)交稅費—所得稅 33
③當(dāng)年提折舊時，假設(shè)年折舊率5%：
借：制造費用 5.05
貸：累計折舊 5.05
接受捐贈是所得稅的重要考點，給出會計處理可以使考生從另一個角度看清接受捐贈問題的三個考點。
再次，加強解題訓(xùn)練。
針對各章重點，考生應(yīng)當(dāng)選做一定量的習(xí)題，其一是鞏固已學(xué)知識，達(dá)到熟練掌握；其二是提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會做，而是做不完，這與平時訓(xùn)練不夠有很大關(guān)系；解決的辦法是：固定做題時間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者松松垮垮的做題，這樣沒效果。
最后，研究歷年考題和選做考前沖刺題。
研究歷年考題的目的是熟悉其出題方式，題量大小，按規(guī)定時間做歷年考題，考查自己掌握知識點的熟練度和準(zhǔn)確度。
考前選做沖刺題也是很重要的，不求最多，但求最精，不要盲目做沖刺題；當(dāng)你對稅法考試的重點不清楚，政策不熟練時，做題毫無意義，反而打擊自己的自信心。

（二）考試答題技巧
1.考生選擇何種答題方式要考慮他（她）自身的特質(zhì)，一般情況下，建議考生按順序做題，答完一類題型，就抓緊填涂答題卡；不建議考生從后面做起，因為主觀題分?jǐn)?shù)高，難度較大，占用時間多；一旦考生花了很多時間解決不了主觀題，往往心里發(fā)慌，導(dǎo)致客觀題也拿不到較好的分?jǐn)?shù)。建議先做客觀題后做主觀題，把能拿到的分拿足，這樣做對考生順利通過考試有利。
2.近幾年來，客觀題答案中總有兩個答案非常接近，考生要特別注意，只有熟練掌握法規(guī)才可能避免錯選。對于判斷題，對錯往往就在一句話，或一、兩個字上，考生要特別仔細(xì)的審題；對于用詞絕對的語言，只要能舉出反例，就證明題目是錯的。
例如，判斷題：凡是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)一律適用15%稅率。只要我們能夠舉出設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)老市區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)有適用24%稅率的，證明上題應(yīng)判斷此說法錯誤。
3.對于主觀題，考生要看清題目的前提條件，和題目要求，再開始解答題目；一些考生往往前提條件都沒理解，或題目要求沒看清，拿起題目就做題，往往錯誤率高。
例如，土地增值稅：2004年，某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.4億元，已知該公司支付與商品相關(guān)的土地使用權(quán)費及開發(fā)成本合計為4800萬元，該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傘y行借款利息，該商品所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品繳納有關(guān)稅金770萬元。該公司銷售商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（ ）。
A.2256.5萬元 B.2445.5萬元
C.3070.5萬元 D.3080.5萬元
有些考生在解題時還未看清題目給出的是專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人還是非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，就做題；由于非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，沒有２０％的附加費用扣除，因此，按非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)做答案就是錯的。
【答案】B
【解析】銷售收入＝14000（萬元）
土地使用權(quán)費及開發(fā)成本＝4800（萬元）
房地產(chǎn)開發(fā)費用＝4800×10％＝480（萬元）
稅金＝770（萬元）
加計扣除費用＝4800×20％＝960（萬元）
扣除項目合計＝4800+480+770+960＝7010（萬元）
增值額＝14000-7010＝6990（萬元）
增值額與扣除項目比例＝6990÷7010＝99.71％<100%
土地增值稅額＝6990×40％-7010×5％＝2445.50（萬元）

（三）考前忠告
1.考試前，應(yīng)把各章重點、難點按總結(jié)出的體系進(jìn)行復(fù)習(xí)，即歸納為幾大核心問題，能夠展開也能收回；這樣的好處是，解題的思路清晰，解題速度快；《稅法》計算題、綜合題一道題就幾百字描述，沒有清晰的思路和解題的順序就會暈場，因此，本輔導(dǎo)書每章都給出知識體系圖，使每一章的重點都清晰展現(xiàn)。
2.多與同學(xué)相互交流，多參加討論，發(fā)現(xiàn)知識盲點，加緊彌補，不僅進(jìn)度快，而且記得牢固；
3.對重點章的重點內(nèi)容多做練習(xí)題，但不宜搞題海戰(zhàn)術(shù)，要對重要考點的題目多做練習(xí)，非重點的題目少做；
4.考前一定要保證頭腦清楚，思維敏捷，這就要保證充足的睡眠；考場上要重視第一感覺，遇難題而不慌，迅速思考，不行馬上先做后面的題目，不要在一道題上耽擱很長的時間。
5.填涂卡要按規(guī)定填涂，防止填涂不實，計算機讀不出來；不要忘記寫姓名等項目。
上面是個人的一些看法和建議，考生還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的時間、個性、習(xí)慣安排學(xué)習(xí)，關(guān)鍵是提高學(xué)習(xí)效率和效果。
最后，祝各位考生讀有所獲，輕松過關(guān)！