文章責編：luoqwh
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3、普通發(fā)票
【例1】某機械廠從廢品回收站購入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫。
當期進項稅額＝5000×10％＝500（元）
當期銷項稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當期進項稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農場購進小麥一批，收購價格為10000元，其中代扣代繳的農業(yè)特產稅為1000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業(yè)務準予抵扣的進項稅額為（）元�！�
◎關于“運費”的歸納：
1、A企業(yè)（一般納稅人）購買B企業(yè)貨物，取得增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運費取得運輸發(fā)票；
2、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；支付給C企業(yè)運費取得運輸發(fā)票；
3、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運費（同時具備兩個條件），委托C企業(yè)運輸；
4、A企業(yè)（一般納稅人）銷售貨物給B企業(yè)并負責運輸，收取B企業(yè)貨款和運費；（混合銷售行為）
5、A企業(yè)銷售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開出增值稅專用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運輸業(yè)務，收取運費；（兼營行為）
三、不予抵扣項目
（一）內容
（二）舉例
【例1】某企業(yè)2004年4月份購入傳真機一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款2100元，稅額357元，以轉賬支票付訖，已安裝使用。
當月進項稅額＝0
【例2】某家具有限責任公司（一般納稅人）2004年5月份購入生產用設備10臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運回等待安裝。
安裝過程中領用生產用原材料２萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進設備：
進項稅額＝0
★領用生產用原材料：
進項稅額轉出＝2×17％＝0.34（萬元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災損失從某農場收購的玉米87萬元；由于水災損失自產白酒若干，其實際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
損失玉米的會計處理
進項稅額轉出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
損失白酒的會計處理
進項稅額轉出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
[NextPage]
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當月通過認證�？股厮幤放c免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）萬元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物
（2）有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規(guī)模納稅人的生產企業(yè)
（2）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票
（3）外貿企業(yè)購進免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿企業(yè)出口貨物的非生產性企業(yè)、商貿企業(yè)
二、出口貨物退稅的計算
◎“免、抵、退”的計算方法
此種方法一般適用于所有的生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物
◎“先征后退”的計算方法
此種方法一般適用于外貿企業(yè)購進貨物后直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口
（一） “免、抵、退”的計算方法
1、計算步驟及方法
（1）免：是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額
[NextPage]
（4）退：是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①應納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應納稅額為負數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算
①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額
②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
2、舉例
【例1】某具有自營出口經營權的生產企業(yè)，該企業(yè)2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計算該企業(yè)2004年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8
（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8
∴應退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5
[NextPage]
（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5
∴應退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
【例2】將【例1】中9月份與10月份中數(shù)據(jù)對換。則9月份應退稅額＝6.5萬元，10月份應退稅額＝7.7萬元
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元（不含稅），當月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元；外購用于出口產品的免稅原材料15萬元。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計算該企業(yè)2004年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5
∴應退稅額＝5.1萬元
（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
∴應退稅額＝4.55萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）
推薦：2006年注冊會計師考試網(wǎng)絡輔導，名師授課
