2006年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(3)

【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列納稅中，應(yīng)按6％的征收率計(jì)算繳納增值稅的有（）。

A.小規(guī)模納稅人從事的加工、修理修配業(yè)務(wù)B.銷售棉布的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)

C.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品D.自來水公司（一般納稅人）銷售自來水

E.銀行銷售金銀　　　　　　　　　　　　　F.免稅商店零售的免稅貨物

A.煤氣　　B.古舊圖書　　C.圖書　D.酸奶　　E.鮮奶　　　　F.煤炭

【例3】某百貨商店2003年全年銷售額120萬元，2004年3月銷售給消費(fèi)者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當(dāng)月購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款2600元，則該商店2004年3月應(yīng)繳納增值稅（�。┰�。

※【例4】現(xiàn)行增值稅基本稅率為17％，其對應(yīng)的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格，若換算成價(jià)內(nèi)稅，17％的價(jià)外稅相當(dāng)于（�。┑膬r(jià)內(nèi)稅稅率。

A.14.329％B.14.529％C.20.48％D.14％

增值稅的計(jì)算

□一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率

　　　　　　　�。剑ㄤN售額－進(jìn)價(jià)）×適用稅率

　　　　　　　�。戒N售額×適用稅率－進(jìn)價(jià)×適用稅率

　　　　　　　　＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

□小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率

一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

（一）當(dāng)期

（二）不需要依據(jù)

（三）確認(rèn)時(shí)間

（四）確認(rèn)方法：（1）計(jì)算過程；（2）計(jì)算結(jié)果；（3）計(jì)量單位。

1、一般銷售方式

（1）銷售額的概念：銷售額＝全部價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

（2）舉例：

【例】某機(jī)械廠2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）6月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

（2）7月份銷售并發(fā)出已預(yù)收貨款1700元的礦山設(shè)備一臺(tái)，含稅銷售額為11700元，剩余10000元于10月底結(jié)清，結(jié)清貨款同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。

（3）8月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬元，開出普通發(fā)票一張。

請按照要求回答下列問題：

（1）計(jì)算6月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；

［參考答案：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］

（2）計(jì)算7月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；

［參考答案：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］

（3）計(jì)算8月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

［參考答案：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（萬元）］

2、混合銷售行為

（1）混合銷售行為的內(nèi)容

（2）混合銷售行為適用的稅收政策