2006年注冊會計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(8)

2、舉例

【例1】某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款61.76萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬元，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。

　　當(dāng)年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元，當(dāng)月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計(jì)算該企業(yè)2004年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。

參考答案：單位：萬元

◎9月份：

（1）出口時(shí)免稅

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4

（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7

（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8

（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8

　　　　　 ∴應(yīng)退稅額＝4.7萬元

（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）

（7）留抵稅額＝0

◎10月份：

（1）出口時(shí)免稅

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2

（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5

（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5

（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5

　　　　　 ∴應(yīng)退稅額＝6.5萬元

（6）免抵稅額＝0

（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）

【例2】將【例1】中9月份與10月份中數(shù)據(jù)對換。則9月份應(yīng)退稅額＝6.5萬元，10月份應(yīng)退稅額＝7.7萬元

【例3】某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款61.76萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬元；外購用于出口產(chǎn)品的免稅原材料10萬元。當(dāng)月銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。

　　當(dāng)年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬元（不含稅），當(dāng)月外購貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元；外購用于出口產(chǎn)品的免稅原材料15萬元。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。

要求：計(jì)算該企業(yè)2004年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。

參考答案：單位：萬元

◎9月份：

（1）出口時(shí)免稅

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2

（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1

（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5

（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5

　　　　　 ∴應(yīng)退稅額＝5.1萬元

（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）

（7）留抵稅額＝0

◎10月份：

（1）出口時(shí)免稅

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4

（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1

（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55

（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55

　　　　　 ∴應(yīng)退稅額＝4.55萬元

（6）免抵稅額＝0

（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）

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