2006注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(9)

【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證�？股�素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。 【例5】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物40萬(wàn)元（不含稅）；當(dāng)年4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物70萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率均為17％，則該商業(yè)企業(yè)當(dāng)年4月份應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

出口貨物退（免）稅

一、出口退稅政策

（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為

（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

（3）特定出口貨物：

（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為

（1）小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票

（3）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物

（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為

（1）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)

二、出口貨物退稅的計(jì)算

◎“免、抵、退”的計(jì)算方法

　　此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

◎“先征后退”的計(jì)算方法

　　此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

（一） “免、抵、退”的計(jì)算方法

1、計(jì)算步驟及方法

（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

（2）剔：計(jì)算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)算公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

　　注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；

②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；

（5）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　注：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0