2006年注冊會計師《稅法》輔導講義(10)

（二）自產(chǎn)自用應稅消費品

①納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅。（也不應納增值稅）；

②納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

2、計算方法：

①有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；

②沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率

3、舉例

【例1】按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，（　�。�。

A.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅

B.如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，納稅

C.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的，不納稅

D.如果用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的，納稅

E.如果用于在建工程，納稅

【例2】某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的護膚護發(fā)品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費品的銷售價格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤率5％，消費稅稅率8％。則：

（1）組成計稅價格為（　）元；

（2）應納消費稅（　）元；

（3）應納增值稅（�。┰�。

【例3】某酒廠本月生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸，每噸售價3800元（不含稅）。另外，該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率10％，則：

（1）應納消費稅（ 　 ）元；

（2）應納增值稅（ 　 ）元。

【例4－1】某煉油廠５月份將其自產(chǎn)的柴油5000升用于本廠的基建工程的車輛，該柴油的單位成本為4元/升，單位售價10元/升（不含稅），消費稅單位稅額為0.1元/升。則：

（1）應納消費稅（ 　 ）元；

（2）應納增值稅（ 　 ）元。

【例4－2】假設【例4－1】中無同類消費品售價。則：

（1）應納消費稅（ 　 ）元；

（2）應納增值稅（ 　 ）元。

參考答案：

應納消費稅＝5000×0.1＝500（元）

應納增值稅＝[5000×4×(1+10%)+500]×17%＝3825（元）