2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(11)

（十二）出口退消費(fèi)稅的稅收政策

■歸納：

　　適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。

二、只免不退：

　　適用于：1、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)外資）自營(yíng)出口；2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三、不免不退：

　　適用于：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的一般商貿(mào)企業(yè)。

■復(fù)習(xí)題：

【例1－1】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以辦理消費(fèi)稅退稅的有（ �。�。

【例1－2】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用消費(fèi)稅只免不退的有（�。�。

【例1－3】下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅免抵退稅的有（�。�。

A.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口

C.生產(chǎn)企業(yè)委托有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品

D.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品

【例2－1】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠購(gòu)進(jìn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其中，化妝品60萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品40萬(wàn)元，分別核算，當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)為折合人民幣300萬(wàn)元，其中化妝品180萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品120萬(wàn)元。假設(shè)增值稅退稅率為13％。則：

（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；

（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。

【例2－2】接【例2－1】，假設(shè)未分別核算，則：

（1）應(yīng)退消費(fèi)稅（）萬(wàn)元；

（2）應(yīng)退增值稅（）萬(wàn)元。

【例3－1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)1000輛，直接報(bào)關(guān)離境出口，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛5000元，支付從摩托車(chē)廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)160000元，裝卸費(fèi)40000元，離岸價(jià)每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。則該公司應(yīng)退消費(fèi)稅（　）萬(wàn)元。

【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車(chē)廠直接出口其他條件不變，則應(yīng)退消費(fèi)稅（　）萬(wàn)元。