2006年注冊會計師《稅法》輔導(dǎo)講義(17)

【典型例題分析】

（1）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

（3）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

（6）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付購原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

（7）購進采煤機械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

（提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％）

要求：

（1）計算該聯(lián)合企業(yè)2004年12月應(yīng)繳納的資源稅。

（2）計算該聯(lián)合企業(yè)2004年12月應(yīng)繳納的增值稅。

參考答案

(1) 資源稅:

①外銷原煤應(yīng)納資源稅 =280×3=840( 萬元 )

②外銷洗煤應(yīng)納資源稅 =90÷60%×3=450( 萬元 )

③食堂用煤應(yīng)納資源稅 =0.25×3=0.75( 萬元 )

④外銷天然氣應(yīng)納資源稅 =(3.7–0.2)×8=28( 萬元 )

應(yīng)繳納資源稅合計 =840+450+0.75+28=1318.75( 萬元 )

(2) 增值稅:

①銷售原煤銷項稅額 =22400×13%=2912( 萬元 )

②銷售洗煤銷項稅額 =15840×13%=2059.2( 萬元 )

③自用原煤銷項稅額 =(22400÷280×0.25)×13%=2.6 ( 萬元 )

④銷售天然氣銷項稅額 =6660×13%=865.8( 萬元 )

銷項稅額合計 =2912+2059.2+2.6+865.8=5839.6( 萬元 )

⑤進項稅額=1190+200×7%=1204( 萬元 )

⑥應(yīng)繳納增值稅 =5839.6-1204=4635.6( 萬元 )

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