內控鑒證將為注冊會計師行業(yè)烘焙市場新蛋糕

　　一塊剛剛出爐的會計中介市場新蛋糕正香氣四溢。對于我國已經構建完成的企業(yè)內控體系，東北財經大學博士生導師劉明輝教授分析后做出了積極評價。他認為，其中的《企業(yè)內部控制審計指引》(下稱“《指引》”)強力推動了注冊會計師審計與鑒證業(yè)務的理論創(chuàng)新，進一步拓展了注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍和業(yè)務來源。

　　日前，中國會計學會財務成本分會2010年年會暨第23次理論研討會在中南財經政法大學召開，劉明輝作主題發(fā)言時表示，新政策的頒布在5個方面引發(fā)了有關內控鑒證業(yè)務的爭論與選擇，同時將帶來6個方面的轉變。

　　爭論之一在于業(yè)務性質。內控鑒證應當定位為何種保證程度的業(yè)務，是合理保證的鑒證業(yè)務(審核)，還是有限保證的鑒證業(yè)務(審計)?他認為《指引》選擇把內控鑒證定位為合理保證的鑒證業(yè)務，即內部控制審計。

　　爭論之二在于業(yè)務類型。內部控制審計是一項基于責任方認定的業(yè)務，還是直接報告業(yè)務?他認為《指引》第二條的規(guī)定是選擇把內部控制審計定位為直接報告業(yè)務。

　　爭論之三是內容邊界。內部控制審計的內容邊界應當涵蓋內部控制整體，還是僅針對財務報告內部控制?他認為《指引》第四條的規(guī)定是一種折中的選擇，即主要針對財務報告內部控制審計發(fā)表審計，但需關注非財務報告內部控制是否存在重大缺陷。

　　爭論之四是時間界定。內控審計究竟是對特定基準日財務報告內部控制設計與運行的有效性進行審計，還是對特定時期財務報告內部控制設計與運行的有效性進行審計?他認為《指引》第二條的規(guī)定選擇了特定時點概念。

　　爭論之五是財務報告內部控制。審計與財務報表審計兩項業(yè)務是否可為同一家會計師事務所實施?他認為《指引》第五條的規(guī)定是一種折中的選擇，即可將財務報告內部控制審計作為一項單獨的業(yè)務，由不同的會計師事務所實施，也可以由同一會計師事務所實施整合審計。

　　劉明輝分析說，《指引》的發(fā)布標志著內控鑒證業(yè)務將實現(xiàn)以下幾個轉變：一是工作性質由輔助性工作向單獨業(yè)務的轉變;二是保證程度由有限保證業(yè)務向合理保證業(yè)務轉變;三是業(yè)務類型由基于責任方認定業(yè)務向直接報告業(yè)務轉變;四是審計對象由信息審計向行為審計轉變;五是鑒證結果由自愿性披露向強制性披露轉變;六是審計方法由傳統(tǒng)方法向現(xiàn)代方法，即風險導向審計、整合審計、由上而下審計轉變。