2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[19]

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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

（五）建造合同收入專題　 建造合同收入、費(fèi)用確認(rèn)原則 類別 合同收入和費(fèi)用確認(rèn)原則 固定造價(jià)合同 當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。 ①收入能夠可靠計(jì)量

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定 ④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。 成本加成合同 當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。 ①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ②為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。 特殊情況 如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：
（1）按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；
（2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；
（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。 完工百分比法的計(jì)算方法 ①當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入； ②當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利； ③當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：(北京安 通學(xué)校提供) 最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過的收入； 最后一年的合同毛利＝總收入－合同實(shí)際總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
【例解】東方股份有限公司(下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司,2002年至2003年,東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2002年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定: ①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中,地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成; ②合同總金額為1000萬(wàn)美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%, 其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后 4 個(gè)月內(nèi)支付; ③合同期為16 個(gè)月。 2002年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工,預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬(wàn)元人民幣。
(2)2002年11月1日,東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約定: ①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工; ②合同總金額為200萬(wàn)美元,由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款,余款在合同完成時(shí)支付; ③合同期為3個(gè)月。(北京安 通學(xué)校 提供)
(3) 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元；12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬(wàn)元人民幣,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí),合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算 )。 2002年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù),經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2003年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬(wàn)元人民幣;12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣。 2003年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(5) 其他相關(guān)資料: ①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400 萬(wàn)美元。 ②美元對(duì)人民幣的匯率: 2001年12月31日:1 美元=8.1元人民幣 2002年12月31日:1 美元=8.3元人民幣 2003年1月25日:1 美元=8.1元人民幣 2003年12月31日:1 美元=8.35元人民幣 ③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 要求: （1）分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入,合同毛利,合同費(fèi)用和匯兌損益。（2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。（3）分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入,合同毛利,合同費(fèi)用和匯兌損益。（4）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響。
【答案與解析】 （1）分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。 東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×80％×8.3＝1328（萬(wàn)元）東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬(wàn)元）東方公司2002年完工進(jìn)度＝1660/（1660+4980）×100%＝25% 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬(wàn)元)（收益） (2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=415+80=495（萬(wàn)元） (3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×20％×8.1=324（萬(wàn)元）東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120（萬(wàn)元）東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）×100%=90% 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（萬(wàn)元） (4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002（萬(wàn)元）

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